Гражданский кодекс, действующий с 1 марта текущего года, продолжает вызывать вопросы специалистов в финансовой и налоговой сфере. Так как его разработка и появление прошли почти незаметно для общества, и главное, без широкого обсуждения, многие аспекты документа остались неясными.
Хотя в целом эксперты признают, что появление нового ГК стало необходимым и важным этапом гармонизации национальной правовой инфраструктуры с международным законодательством относительно статуса лиц, собственности, обязательств, наследственного права и международного частного права.
Наше издание уже касалось темы влияния, которое оказывают положения нового Гражданского кодекса как на отдельные отрасли («НДС переформатирует туристический рынок», «ЛП» №22 от 14 июня 2019 года), так и на некоторые нормы Налогового кодекса («Лазейку убрали, но…», «ЛП» №10 от 22 марта 2019 года). Но так как эта тема большая и требует разъяснений, мы будем по мере необходимости к ней возвращаться.
Гражданское и налоговое право тесно переплетены, и налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их правовых действий. Вступление физических и юридических лиц в гражданские правоотношения, как правило, вызывают налоговые обязательства этих лиц. Новый Гражданский кодекс предполагает изменения в области регламентирования предпринимательской деятельности юрлиц и профессиональной деятельности физлиц.
«Гражданский кодекс – это, по сути, конституция гражданских отношений людей. А так как они – основополагающие, то масштабная реформа кодекса приведет к серьезным последствиям в налогово-правовой сфере регулирования, — говорит директор аудиторской компании Concept Сергей Темрин. — Сейчас мы не до конца представляем их себе и не совсем готовы к ним».
Он приводит пример. В налогово-правовой сфере существуют понятия «договор оказания услуг», «договор купли – продажи», «договор дарения», и граждане в рамках этих договоров обязаны выполнять определенные условия. Так как эти договоры в новом ГК прописаны более подробно и однозначно, это ставит граждан в более четкие рамки, но налоговые последствия таких сделок могут трактоваться двояко.
Например, доверенность на управление автомобилем может способствовать уклонению от налогов. Если бы гражданин продавал автомобиль, то должен был бы заплатить госпошлину и подоходный налог, зарегистрироваться в дорожной полиции, а под видом того, что действует в рамках закона, он может обманывать государство.
В налоговом планировании нередко используется метод «замены отношений», когда операция с высокой налоговой нагрузкой заменяется операцией, позволяющей достичь тех же целей, но с меньшими потерями. К примеру, налогоплательщик реализует свое имущество. При обычном развитии событий в результате сделки купли-продажи образуется подоходный налог для юридических лиц и НДС. Если же купля-продажа имущества заменяется выкупом доли в уставном капитале или внесением данного имущества в уставной капитал вновь образуемого предприятия, с дальнейшей продажей всей доли нового предприятия покупателю, такая «замена отношений» позволяет существенно сэкономить на налогах.
Как будут трактовать подобную замену, в соответствии с новым ГК, где появилось понятие «добросовестность», которого не было в старом документе, задает вопрос эксперт. Или сделку, в результате которой гражданин продает своему родственнику актив намного дешевле, чем на рынке, нарушая принцип разумности и добросовестности? На этом основании к нему могут проявить излишний интерес налоговые органы, посчитав, что он ведет себя недобросовестно.
«Определение налогового режима новых гражданских конструкций, закрепленных в ГК, в частности, «обычаи», «аналогия права и аналогия закона», «добросовестность», «разумность», «злоупотребление правом» и т. д. — требуют осмысления степени влияния этих новаций на налоговую сферу, — продолжает Темрин. — Мы до сих пор не в полной мере осознаем, насколько они повлияют на правоприменительную практику налогообложения. Потребуется широкий спектр изменений в Налоговый кодекс, которые прояснят их применение. Учитывая расторопность наших законодателей, неопределенность в налоговой практике может неблагоприятно повлиять на налогоплательщиков и стать благоприятной почвой для злоупотреблений с целью получения налоговых преимуществ. К тому же возможность различной трактовки гражданских новации увеличит налоговые риски простых налогоплательщиков».
