Кампания по декларированию доходов за 2020 год физлиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, истекает 30 апреля. Поэтому продолжим освещение некоторых аспектов этой процедуры.
В прошлом номере «ЛП» в статье «Сомнительное освобождение» мы комментировали расчет подоходного налога с учетом порога в 360 тыс. леев, при достижении которого физическое лицо лишается права на личное освобождение. На этот раз акцентируем внимание на аспектах налогообложения физических лиц в случае дарения имущества или денежных средств.
«Переход вещи от одного собственника к другому может осуществляться посредством купли-продажи, комиссионной торговли, дарения, вклада в уставной капитал и т.д., — комментирует Сергей Темрин, директор компании Concept. — Использование дарения, как одной из сделок гражданского законодательства, учитывая его особенности, позволяет в некоторых случаях сократить налоговые обязательства. Государство, со своей стороны, пытается бороться с уклонением от уплаты налогов, в том числе, при использовании дарения. С 2021 года введено новое положение о том, что, если физлицо дарит денежные средства, они облагаются налогом на доход в размере 6%».
Таким образом, согласно ч. (4) ст. 40 НК, «лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по рыночной цене на момент дарения». То есть, физлицо, сделавшее дарение имущества, обязано констатировать доход, который будет обложен подоходным налогом, исходя из расчета его стоимостного базиса. В то же время, согласно ч. (5) ст. 40 НК, «прирост или потеря капитала не признаются в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства и супругами».
Физическое лицо, преподнесшее дар в виде денег, также в целях налогообложения констатирует доход. Он оценивается в размере суммы подаренных денежных средств. И в этом случае не рассматривается доход в налоговых целях для физлиц, осуществляющих дарение родственникам первой степени и супругам.
Положения ч. (4) ст. 21 НК предполагают, что «физлицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, рассматривается как лицо, получившее доход в размере суммы подаренных денежных средств». Эти положения также не распространяются на родственников и супругов.
Имущество, полученное физлицами в порядке дарения или наследования, за исключением дарений, осуществленных согласно ч. (3.1) ст. 90.1 НК, является источником дохода, не облагаемого налогом, и не включается в валовой доход. Окончательное удержание налога в размере 6%, установленное ч. (3.1) ст. 90.1 НК, осуществляется из сумм денежных средств, подаренных физлицам, и освобождает получателя дохода от включения его в состав валового дохода и декларирования.
Стоимостью полученного физлицом имущества в виде дарения является рыночная стоимость на дату получения им права собственности. Но лицо, получившее дарение, не обязано декларировать данную сделку. Дальнейшая его реализация облагается на общих основаниях и рассматривается в качестве капитальных активов.
