Работа над проектом бюджетно-налоговой и таможенной политики на 2025 г. шла на этой неделе полным ходом. Власти обещали утвердить его до ухода парламента на каникулы. Поэтому после двухнедельного перерыва, во время которого депутаты могли внести свои предложения по проекту, во втором чтении парламент рассмотрел документ в четверг, 25 июля, утвердив его 55 голосами депутатов фракции PAS.

Перед пленарным заседанием парламентская комиссия по экономике, бюджету и финансам провела короткое заседание. Ее члены – представители оппозиционных партий - покинули зал в знак протеста против того, что все предложения оппозиции по бюджетно-налоговой и таможенной политике на 2025 г. были проигнорированы.

Днем ранее, 24 июля, правительство утвердило заключение о предложениях депутатов, поступивших между двумя чтениями законопроекта. В нем минфин аргументирует отказы поддержать некоторые из них по большей части тем, что молдавское налоговое законодательство уже содержит нормы, которые стимулируют развитие бизнеса, а предлагаемые льготы ударят по статье бюджетных доходов.

Львиная доля документа посвящена горячим вопросам совершенствования норм, связанных с трансфертным ценообразованием. В нем уточняется, что обязанность составлять досье трансфертного ценообразования остается в силе только для международных компаний. По сделкам молдавских экономических агентов, использующих одинаковый налоговый режим, это обязательство аннулируется.

Кроме того, правительство поддержало ряд изменений и дополнений в ст. 112 НК, которая регулирует специальные правила определения трансфертного ценообразования в соответствии с принципом «вытянутой руки». В связи с этим было принято решение дополнить ст. 226¹⁷ НК понятием «соглашение об авансовом ценообразовании». Речь идет о решении, принятом Государственной налоговой службой, устанавливающем и обосновывающем условия и порядок формирования трансфертных цен, а также договоренности о трансфертном ценообразовании за определенный период по контролируемой сделке (сделкам) между связанными лицами. Авторы проекта предлагают дополнить НК понятиями «одностороннее соглашение об авансовом ценообразовании» и «двустороннее/многостороннее соглашение об авансовом ценообразовании».

Новые статьи Налогового кодекса (ст. 226²⁵-226³⁰) будут регулировать заключение/продление/пересмотр соглашения об авансовом ценообразовании. В частности, такое соглашение будет выдаваться на основании заявления налогоплательщика, к которому должны быть приложены соответствующие документы и подтверждение уплаты сбора за выдачу. Двустороннее/многостороннее соглашение об авансовом ценообразовании будет выдаваться только при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между государством связанного лица-нерезидента и Республикой Молдова.

Авторы налоговой политики предлагают за выдачу/изменение авансовых соглашений о ценообразовании взимать определенный сбор. В случае односторонних авансовых соглашений о ценообразовании он может составить 30 000 леев за каждый тип сделки, а в случае двусторонних/многосторонних - 50 000 леев. Порядок взимания налога, согласно документу, будет определяться министерством финансов.

По мнению некоторых экспертов в налоговой области, эта мера несколько преждевременна. Суммы сбора за выдачу соглашения завышены и не совсем реальны для Молдовы, считают они. А с учетом сложности нововведения, можно было бы на первоначальном этапе выдавать документ бесплатно, пока обе стороны процесса не будут готовы к нему окончательно, чтобы стимулировать налогоплательщиков использовать этот инструмент.

Законодатель установил и сроки действия авансового соглашения о ценообразовании. Оно может быть выдано в отношении текущих или будущих проверяемых сделок, срок которых не превышает 5 налоговых периодов, включая налоговый период, в котором была подана заявка. Не допускается заключение соглашения об авансовом ценообразовании в отношении контролируемых сделок, которые на дату подачи запроса были предметом текущей или завершенной налоговой проверки, проводимой с целью определения соответствия рыночной стоимости.

Налогоплательщик, заключивший соглашение об авансовом ценообразовании, обязан будет подготовить и представить ежегодный отчет об исполнении соглашения об авансовом ценообразовании за каждый оговоренный налоговый период. Отчет представляется в срок, установленный для подачи налоговой декларации.

Заключение правительства также предусматривает изложение в новой редакции п. (6) ст. 21 НК, согласно которому доходы налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, полученные по хозяйственным операциям с учредителями - физическими лицами или иными взаимозависимыми лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, совершенным по цене ниже рыночной, подлежат корректировке для целей налогообложения до рыночной цены. Положения настоящего пункта не применяются к сделкам, в отношении которых при определении цены применялся принцип «вытянутой руки», а также к сделкам, в отношении которых применялись положения ст. 19 НК.

«При этом законодатели забыли об обеспечении баланса интересов ГНС и налогоплательщиков, - отмечает Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. - Вместо гарантии защиты от вторжения в хозяйственную жизнь налогоплательщиков все отдается на откуп налоговым органам. В этих условиях все большую тревогу вызывает вопрос защиты прав налогоплательщиков».

- Положение о том, что ГНС может признавать сделку недействительной только в судебном порядке (пп. «а» п.10 ст. 134 (1) НК), служит, конечно, сдерживающим фактором, т.е. налоговики понимают, что выявление фиктивных сделок требует сбора доказательств в ходе судебного процесса, который еще надо выиграть, - продолжает он. - Иными словами, Налоговый кодекс стоит на защите прав налогоплательщиков. Он требует признавать сделку недействительной исключительно в судебном порядке. Если же внимательно читать Положение о применении общего правила противодействия злоупотреблениям (Приказ МФ №53 от 17.05.2024 г.), то можно сделать вывод, что проверяющий налоговый служащий может произвольно изменить квалификацию сделки, не прибегая к обращению в судебные инстанции. Непонятно, почему в Положении не упоминают ст. 134 НК, расширительно трактуя, в ущерб налогоплательщикам, права Государственной налоговой службы.

Сергей Темрин напоминает, что «гражданские права возникают «из договоров или иных сделок» ((п. «а» ст. 9 (2) Гражданского кодекса). «Переквалификация коммерческих договоров во внесудебном порядке, приводящая к изменению налоговых обязательств, нарушает гражданские права (п. «i» ст. 16 (1) ГК), - подчеркивает эксперт. - Во время проверки, изменяя договор (т.е. его переквалифицируя), налоговик нарушает гражданские права налогоплательщика. В соответствии со ст. 15 (1) ГК «защита нарушенных гражданских прав осуществляется в судебном порядке». Это обстоятельство подтверждается и в пункте 39 Постановления Конституционного суда №10 от 04.04.2024 г., в котором указано, что изменение налоговых обязательств «составляет вмешательство в конституционное право собственности, поскольку лишает их определенной части имущества». Более того, в этом же пункте указано, что «Конституция признает за гражданами определенную форму защиты от несоразмерных мер». Взаимоотношения, процедуры и механизм обнаружения фиктивных сделок и обжалование должны регулироваться законом (законодательными актами), а не вторичными документами регулирующего характера».

Среди других важных предложений депутатов в заключении кабмина отмечаются инициативы, связанные с необходимостью конкретизации санкций в случае невыполнения компаниями обязательства по установке платежных терминалов, двойным увеличением (с 1 000 леев до 2 000 леев) предельной суммы долгов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, а также с конкретизацией положений по выплатам из стимулирующего капитала предприятия и др.

Окончательный вариант этих и других важных положений законодательства после их официального опубликования мы прокомментируем в следующих номерах «ЛП».

Парламент в четверг принял в третьем окончательном чтении поправки в государственный бюджет на 2024 г.

Изменения предполагают, что доходы сократятся на 801,5 млн леев и составят 65,83 млрд леев. Расходы увеличатся на 386,3 млн леев и составят 82,6 млрд леев. Таким образом, дефицит бюджета увеличится на 1,18 млрд леев - до 16,77 млрд леев (5,06% к ВВП).

Основное сокращение доходов при пересмотре бюджета приходится на налоги и сборы (-904 млн леев). Основные направления, которые потребовали увеличения расходов - образование (+896 млн), социальная защита (+513,3 млн), общественный правопорядок и национальная безопасность (+460 млн леев).