Власти в очередной раз пытаются ввести в налоговое законодательство положения, связанные с трансфертным ценообразованием. Попытка, предпринятая в 2015 г., не удалась. И нынешняя воспринята бизнес-сообществом настороженно. Сложная система потребует серьезных усилий государства и бизнес-сообщества, а время для ее внедрения выбрано неудачно, считают его представители.
Теоретически под трансфертным ценообразованием (transfer pricing) подразумевают реализацию товаров и услуг в пользу взаимозависимых лиц по ценам, отличным от рыночных. Это цены, применяемые компаниями (в первую очередь, холдингами, но не только) при сделках между своими подразделениями, филиалами, подконтрольными фирмами, т.е. внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами во имя соблюдения общего принципа «вытянутой руки» – одинакового подхода к установлению цены на товары и услуги, независимо от контрагента (независимое или взаимозависимое лицо). Систему трансфертных цен впервые начали применять в США в 1960-е годы, впоследствии она распространилась в Европе, а в начале 2000-х и на пространстве СНГ.
Проект нововведений подготовила и зарегистрировала в парламенте группа депутатов во главе с Думитру Алайба, председателем парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам. Он подразумевает, что аффилированные лица будут обязаны заключать сделки в соответствии с принципом «вытянутой руки». Согласно ему, ценообразование по таким сделкам не должно отличаться от условий осуществления подобных транзакций между независимыми лицами. Налогоплательщики будут обязаны предоставлять в ГНС информацию о трансфертных ценах по сделкам с аффилированными лицами, а принцип «вытянутой руки» будет учитываться при определении доходов или налоговых потерь аффилированных лиц.
Предлагается ввести в НК отдельную главу о применении правил трансфертного ценообразования в соответствии с принципом «вытянутой руки». Это международный стандарт, предусматривающий, что, если условия коммерческих или финансовых отношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который в отсутствие данных условий был бы получен одним из лиц, но не был получен, может быть включен в его прибыль и облагаться соответствующим налогом. Данный принцип будет применяться в любых контролируемых/согласованных сделках, совершенных между аффилированными лицами (продажа, уступка, лизинг, лицензия, кредит, заем, аванс, взнос, др.).
Налогоплательщик, который заключает с аффилированными лицами сделки совокупной стоимостью 20 млн леев за весь налоговый период, без учета НДС, обязан составлять досье трансфертных цен. В нем должна содержаться информация о структуре управления предприятием, сделках между аффилированными лицами, соглашения/договоры между ними, методология и применение трансфертных цен, а также финансовые источники и взаимоотношения организации. Досье будет составляться до 25 числа третьего месяца после завершения отчетного налогового периода, храниться шесть лет с момента составления и может быть запрошено ГНС.
А ГНС будет вправе проверять правильность определения трансфертной цены в соответствии с принципом «вытянутой руки» и запрещать или переклассифицировать сделки с перерасчетом обязательств перед бюджетом. Если в ходе налогового контроля будет установлено, что определенная сделка осуществлена с целью избежать или уменьшить обязательства, налоговый орган не будет учитывать ее или переклассифицирует в соответствии с реальной экономической целью и пересчитает их, при необходимости. Доказывать соблюдение принципа «вытянутой руки» должен налогоплательщик.
Проект содержит и положения о санкциях. Непредставление, неполное или несвоевременное представление досье трансфертных цен чревато наложением штрафа в размере от 300 тыс. до 500 тыс. леев. За представление недостоверной информации о трансфертных ценах возможен штраф в размере от 30 тыс. до 50 тыс. леев за каждую, но не более 500 тыс. леев.
Специалисты осознают, что, работая на международных рынках, молдавские компании должны внедрить используемый на них финансовый инструментарий. Тем более, будучи кандидатом на членство в ЕС. В то же время отмечают, что в Молдове мало классических участников подобных рынков – крупных международных корпораций.
«Целесообразнее было бы внедрять новые положения поэтапно, в течение двух лет, — говорит аудитор компании ATAConsult Владимир Мельник. — Нужен пилотный проект, чтобы на примере нескольких предприятий выявить, как трансфертное ценообразование в целом отразится на налоговой системе Молдовы. В Румынии, например, оно оказывает влияние не столько на подоходный налог, сколько на НДС. Нужно проанализировать цепочку налоговых последствий для нас».
Можно выбрать предприятия с предлагаемым порогом операций в размере 20 млн леев. У них есть финансовые и кадровые ресурсы для этого. Это международные группы, у которых не будет методологических проблем и достаточно специалистов, которые работали бы в этом направлении. При этом готовить квалифицированный персонал необходимо не только в компаниях, но и в налоговой службе.
Кроме того, компаниям понадобится база данных по ценам, для сравнения. Их пока в Молдове негде получить. К тому же она недешевая. В соседней Румынии, где система трансфертных цен внедрена, такая база стоит в пределах 2 тыс. евро. Там налоговики высчитывают средние цены, поэтому компаниям нередко приходится завышать маржу внутри группы, а это бьет по ее предприятиям. Т. е., предлагаемая система не проста, поэтому следует изучить все подводные камни.
По проекту закон вступает в силу в момент его опубликования, и не до конца понятно, не будет ли он применен ретроактивно, к транзакциям 2022 года. Специалисты считают, что необходимо дать предприятиям хотя бы год на внедрение, а также на первом этапе не применять штрафы и пени.
«В Румынии им дают три месяца на подготовку досье трансфертных цен и предупреждают об этом заранее, чтобы компании могли подготовиться, собрать информацию, посчитать и т.д., – говорит Владимир Мельник. – У нас специалистов мало, а объем работы большой, даже для консультантов. Поэтому придется привлекать их из-за рубежа».
Некоторые эксперты ожидают, что эту меру предложат и авторы налоговой политики на 2023 г., но это пока предположения, т.к. проект еще не представлен для публичных дискуссий и явно дорабатывается. В любом случае проект депутатов нуждается в доработке и публичных консультациях с ассоциациями бухгалтеров и аудиторов, подчеркивают специалисты.
Авторы проекта отмечают, что и сегодня НК содержит ряд норм, которые регламентируют ограничения по сделкам между взаимосвязанными лицами. Однако эти положения, а также нормы, закрепленные в конвенциях об избежании двойного налогообложения, заключенных Молдовой с другими странами, на практике применяться не могут, т.к. нет конкретных механизмов проверки ГНС соблюдения принципов конкуренции. А предложенные ими изменения должны упразднить пробелы в этой области.
«Право переклассифицировать сделку у ГНС сегодня есть, но сделать это она может только в судебном порядке (статья 134 НК), что служит сдерживающим фактором для аппетитов ГНС, — говорит Сергей Темрин, директор компании Concept. — На мой взгляд, недостаточно менять квалификацию сделки, если есть только подозрения, что сделка осуществляется с целью уменьшения налоговых обязательств (статья 189.1 НК). Я считаю, что нужны более существенные доказательства. Переквалификация сделки – это тонкий инструмент, тут не нужно размахивать топором. Мнимые и притворные сделки требуют основательного подхода и серьезных доказательств».
Он констатирует, что НК уже более 20-ти лет успешно справляется с трансфертными ценами, используя категории «рыночная стоимость» и «взаимозависимые лица». «Они, конечно, нуждаются в усовершенствовании, но не требуют таких больших усилий в налоговом администрировании, как трансфертное ценообразование, — продолжает он. — Молдова в настоящее время не осуществляет большого объема экспортно-импортных операций, поэтому не стоит изобретать сложные вещи. У нас существует с 2017 г. понятие «индивидуальное предварительное налоговое решение», когда налогоплательщик за плату может узнать налоговые последствия при осуществлении сложного набора сделок. Почему бы не внедрить аналогичную категорию для того, чтобы налоговые органы подтверждали стоимость рыночной цены. Это однозначно дешевле и понятней громоздкого механизма трансфертных цен».
