Министерство финансов разрабатывает концепцию т.н. предварительного ценового соглашения. Инициатива призвана упростить внедрение системы трансфертного ценообразования в Молдове.
О нововведении в ходе семинара «Трансфертные цены: законодательная база и практические аспекты» сообщил Павел Дима, заместитель руководителя главного юридического управления ГНС. Его организовали молдавский и румынский офисы международной компании Deloitte при содействии AmCham Moldova 16 апреля.
Предварительное ценовое соглашение — это механизм, обязательный и прописанный в законодательствах стран Организации экономического сотрудничества и развития (OECD, Organisation for Economic Cooperation and Development). Он является существенным фактором для привлечения инвестиций, внедряемым не только в странах ЕС, но и государствах СНГ, т. е., практически везде, где действует система трансфертных цен. По окончании разработки концепции соответствующие положения будут введены и в молдавское налоговое законодательство. Инструмент защищает компании от возможных затрат на опротестования, а также штрафы и санкции при несоблюдении ими принципа «вытянутой руки».
В странах ЕС подобные соглашения действуют в среднем в течение пяти лет, но в некоторых государствах законодательством предусмотрены более или менее длительные сроки, в зависимости от степени внедренности в них системы трансфертных цен.
Идея предварительного соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и ГНС витала в воздухе давно. Еще до официального сообщения о ней на семинаре об этом инструменте неофициально спорили специалисты. Заговорили о ней после появления Положения по внедрению трансфертных цен.
Напомним, с 1 января 2024 г. вступили в силу прописанные в НК специальные правила установления трансфертной цены при соблюдении принципа «вытянутой руки». А в феврале текущего года было утверждено и руководство к ним — Положение по внедрению трансфертных цен. Оно устанавливает процедуру определения, применения и проверки трансфертных цен, а также содержание и порядок представления соответствующего досье.
На момент выхода регламента профессиональное сообщество не было готово в деталях анализировать его, ограничившись лишь выводом о заложенных в нем и в целом в концепции трансфертного ценообразования рисках. Позже появились первые комментарии. «Смысловые нестыковки и наличие оценочных категорий (нормативная прибыль, сопоставимые сделки и т.д.), а также межотраслевые сложности ценообразования показывают, что положение не может стать реальным практическим руководством, понятным для любого пользователя, — говорит Сергей Темрин, директор компании Concept. — Ведь, согласно статье 22618 (7) НК, «обязанность доказывания соблюдения принципа «вытянутой руки» возлагается на налогоплательщика». При этом государство должно, в свою очередь, выработать ясное, подробное практическое руководство, понятное пользователям. К сожалению, этого не случилось».
Так, базой для методологии контроля за трансфертными ценами является определение сопоставимой сделки. Это сделки, совершенные между независимыми лицами, которые могут быть использованы в силу сходства условий в качестве образца для сравнения с контролируемой сделкой (п.8 ст. 22717 НК). «Сопоставимые сделки – как золотой эквивалент, с которым сравниваются контролируемые, — продолжает эксперт. – К сожалению, регламент не позволяет пошагово практически определить ее. Хотя, если определиться с сопоставимой сделкой, процедура будет легкой и понятной. И в таблицах приложения понятие «сопоставимая сделка» отсутствует. Как без этого обнаруживать трансфертные цены и составлять их досье, непонятно».
В качестве реального и быстрого выхода из ситуации Сергей Темрин предлагал инструмент заключения предварительного соглашения о ценообразовании между налогоплательщиком и ГНС. «Путем переговоров они ищут компромисс при определении цен в заключаемых сделках, которые должны соответствовать правилу «вытянутой руки», — объяснял он. — Налогоплательщик раскрывает свои нюансы ценообразования и совместно с налоговиками корректирует свои цены. Но в ответ освобождается от штрафных санкций. Предварительное соглашение позволит ему сэкономить время и средства при налоговых проверках».
Внедрение института предварительного соглашения о ценообразовании, конечно же, не решит всех проблем. «Нужна законодательная основа для предотвращения использования международных конвенций об избежании двойного налогообложения для уклонения от налогов, реальные механизмы для получения нужной информации из других юрисдикций и пр., — резюмирует Темрин. – А также правильно было бы предусмотреть возможность предоставления упрощенной документации о трансфертных ценах, использования богатой базы данных Таможенной службы».
К недостаткам подобного соглашения его сторонники относят, в первую очередь, потерю гибкости по изменению условий контролируемых сделок. Но в целом использование института предварительных соглашений о ценообразовании упростит составление досье трансфертных цен, а то небольшое количество компаний, которое подпадают под эти обязательства, будут под пристальным вниманием ГНС, что в целом позволит улучшить опыт налоговых служащих и оптимизировать налоговое администрирование.
Именно вопрос изменения цен заставляет сомневаться в этом инструменте его противников. Они признают действенность предварительной договоренности в практике других, более подготовленных в плане трансфертного ценообразования стран, но считают, что в Молдове при помощи нее этот вопрос нельзя решить, так как цены и ситуация на рынке у нас меняются намного чаще, чем раз в год. И приводят еще один аргумент: речь идет о разных видах бизнеса.
По мнению специалистов, на этапе внедрения предварительных соглашений целесообразно было бы отказаться от взимания платы за него. А также предусмотреть возможность заключения подобного соглашения в отношении прошлых периодов. В некоторых странах подготовка соглашения бесплатна. К примеру, в Бельгии. Но там это объясняется тем, что Бельгия — глобальный финансовый центр, через который проводится множество операций, а также торговля алмазами, поэтому доходы в казну высоки и позволяют предоставлять такую возможность налогоплательщикам бесплатно.
В большинстве стран эта услуга платная, так как предполагает определенные затраты. В Молдове постараются, «чтобы она была приемлемой». Существуют односторонние соглашения, двусторонние и многосторонние. Соответственно, два последних вида договоров дороже, потому что для их составления требуются усилия налоговой службы не только одной страны, но нескольких государств.
На специализированном сайте ЕС размещена статистика предварительных договоров, количество заявок и стоимость по отдельным странам. К примеру, в Польше стоимость их составляет от 1 тыс. евро до 5 тыс. евро. В Румынии это один из самых дорогих инструментов – от 30 тыс. евро до 40 тыс. евро, в зависимости от суммы сделки. Часть инвесторов из Румынии переместили свой бизнес в Венгрию, где, включая и эти, услуги дешевле и проще. А в Украине этот инструмент вообще сложно приживается, потому что компании не соблюдают прописанные в договорах условия.
В холе семинара участники констатировали, что международным компаниям в Молдове будет проще работать с трансфертными ценами, т. к. у них есть опыт, приобретенный в других странах. Поэтому AmCham Moldova предложила в налоговой политике на следующий год прописать, что система трансфертных цен поначалу будет распространяться на транзакции международных групп, без охвата компаний, которые работают на территории Молдовы, т.к. их деятельность отслеживается налоговым органом изначально. А также ввести в нее положение о неприменении санкций, чтобы и у налоговиков, и у компаний было больше времени для адаптации. По крайней мере, в течение первых нескольких лет внедрения системы, как это происходило в соседней Румынии.
В ходе семинара Павел Дима сообщил, что в ближайшее время в рубрике «Обобщенная база налоговой практики» на сайте ГНС будут размещены разъяснения по основным вопросам трансфертного ценообразования. Он сообщил также, что ведомство готовит сравнительную ценовую базу по странам. Она будет бесплатной, а если компании потребуется больше такой информации, то при подготовке предварительного ценового решения она будет дополнительно предоставлена.
