Февраль в этом году был отмечен началом активных обсуждений бюджетно-налоговой политики 2021 года. В начале месяца минфин подвел итоги уходящего 2019-го года и озвучил приоритетные направления своей деятельности на предстоящий среднесрочный период.
Среди основных приоритетов бюджетно-налоговой политики значительная доля отведена вопросам косвенного налогообложения. И это не случайно, так как из года в год львиную долю доходов бюджета Молдовы обеспечивают налоговые поступления в виде НДС, таможенных платежей и акцизов (более 70% от всех налоговых доходов бюджета).
Более того, направленность налоговой политики в сторону косвенных налогов обусловлена и обязательствами, взятыми на себя Молдовой в рамках Соглашения об ассоциации с ЕС. Среди прочих обязательств, некоторые положения молдавского налогового и таможенного законодательства должны быть приведены в соответствие с европейскими директивами, в строгом соответствии с установленным календарем.
Как следствие, к 2021-му году минфин планирует представить и утвердить новый Таможенный кодекс, а также гармонизировать налоговое законодательство в части акцизов и НДС в соответствии со взятыми на себя обязательствами по СА.
Многие пункты Плана действий по гармонизации молдавского законодательства в части НДС предусматривают срок внедрения новых правил в пределах 3-5 лет с момента вступления в силу соглашения. Учитывая, что оно вступило в силу в июле 2016-го года, по многим пунктам сроки уже начинают поджимать, а по некоторым Молдова даже отстает от плана. В этой связи приоритетность разработки налоговой политики следующего года, заявленная министерством, имеет особую важность.
Ориентиром в процессе гармонизации молдавского налогового законодательства по НДС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость». Это каркас системы НДС, функционирующей в ЕС, позволяющий создать оптимальные и равные правила на общем рынке. Обеспечение подобных «равных» правил в отношении передвижения товаров выступает ключевым и неотъемлемым элементом в процессе интеграции и создания углубленной и всеобъемлющей зоны свободной торговли (DCFTA).
Предстоящей гармонизации налогового законодательства в последние годы было посвящено немало публикаций, бизнес-встреч и круглых столов. Но что на самом деле мы знаем о предстоящих эффектах этого процесса, как для государства, так и для бизнеса, а также для молдавского потребителя? Гармонизация Директивы НДС предусматривает приведение в соответствие положений, которые касаются:
— субъектов налогообложения НДС;
— объектов налогообложения;
— места поставки облагаемых товаров и услуг;
— момента возникновения обязательства по начислению и уплате НДС;
— облагаемой стоимости облагаемой поставки;
— применяемых ставок и освобождений;
— права на вычет;
— применения специальных режимов НДС.
Это означает, что пересмотру и проверке на соответствие подвергнется весь III раздел Налогового Кодекса, а вместе с ним все сопряженные с ним законодательные нормы и подзаконные акты.
Поэтому процесс гармонизации НДС – налога, являющегося основным «кормильцем» молдавского бюджета – требует особого внимания и осторожности, так как любая неправильно поставленная запятая может породить непредсказуемую цепную реакцию с прямым и существенным влиянием на доходы бюджета. Именно поэтому он должен происходить в тесном сотрудничестве государства с бизнесом и быть направленным на поиск необходимых компромиссов, которые позволят избежать перебоев в операционной деятельности компаний, а также обеспечат прогнозируемые и стабильные доходы национального бюджета.
Не так давно подобный этап гармонизации проходил в Румынии. Учитывая опыт соседней страны, где представители PwC были активно вовлечены в процесс анализа и внедрения нового национального законодательства по НДС, стоит отметить, что он чрезвычайно трудоемкий и сложный и отнюдь не сводится к простому «копированию» положений директивы ЕС. Любому изменению национального законодательства в соответствии с Директивой должен предшествовать детальный юридический и экономический анализ, принимающий во внимание специфику местного рынка, существующие правовые нормы, а также оценку необходимости внесения изменений в законодательство в тех случаях, когда Директива оставляет свободу выбора за государством. Подобный анализ является ключом к созданию нужного контекста для гармоничного развития, как экономики страны, так и функционированию общего рынка.
Из нашего опыта в Румынии следует, что успешному внедрению Директивы предшествует кропотливая работа правительства, совместно с местными и международными экспертами в области налогообложения, макроэкономики и государственных финансов, а также многочисленные последующие консультации с бизнес-сообществом с целью выявления проблемных аспектов, появление которых возможно при введении новых правил функционирования системы НДС.
Стоит отметить, что вопросы налогового законодательства в части НДС в регионе сегодня представляют чрезвычайную актуальность, за которой Молдове ещё надо «успеть угнаться». Пока она лишь планирует гармонизировать свое законодательство с базовыми принципами ЕС, «на пятки уже наступают» новые директивы и правила ЕС. Например, Директива 2018/1910 от 4 декабря 2018 г., согласно которой вносятся изменения в Директиву НДС по так называемым «quickfixes».
В этой связи план минфина по гармонизации законодательства до 2021 года представляется весьма амбициозным. Госсекретарь МФ Дорел Норок в связи с этим отметил: «Важно, чтобы этот процесс осуществлялся прозрачно, совместно с бизнес-средой, чтобы избежать любых негативных экономических последствий этого процесса. На уровне концепций система НДС, существующая в национальном законодательстве, соответствует принципам, изложенным в Директиве 2006/112 / ЕС от 28 ноября 2006 года. Некоторые корректировки необходимы в части, касающейся места налогообложения, налогооблагаемых субъектов и т. д.».
Самым большим вызовом в этом процессе будет пересмотр поставок, в отношении которых применяются пониженные ставки и освобождение от НДС, т. к. в данном случае национальное законодательство более «щедрое», отметил госсекретарь. Однако изменения будут осуществляться постепенно и, скорее всего, одновременно с внедрением других видов стимулов и компенсаций, чтобы не было негативных последствий для инвестиционной среды в Молдове и для общества.
Остается выразить надежду, что, стремясь соблюдать формальные обязательства по срокам, правительство первоначально поставит перед собой задачу создания хорошо функционирующего механизма по НДС, который будет стимулировать гармоничное развитие бизнеса и упрощение экономической интеграции в регионе.
Анастасия ДЕРЕВЯНКИНА,
старший менеджер PwC Молдова
