C 2023 года в Налоговый кодекс вводится механизм возмещения НДС при поставках товаров и услуг внутри страны. Он внедряется в контексте гармонизации налогового законодательства Молдовы с европейскими директивами. Но с учетом возможностей нашей экономики.
Во-первых, возмещаться будет не весь дебет, который накоплен предприятием, а тот, который формируется у него, начиная с текущего года. Кроме того, первоначально речь шла о возмещении НДС в целом, затем в проект были добавлены определенные условия, которые сократят круг его получателей. В частности, критерий о том, что компания должна работать с е-фактурой. Предприятия уже могут подавать документы на возмещение НДС. В ближайшее время министерство финансов обнародует для публичных обсуждений соответствующий регламент.
Изменения введены в статью 1016 «Возмещение суммы НДС, связанного с закупкой товаров и услуг». Ее действие распространяется на плательщиков НДС, «которые документируют сделки посредством Автоматизированной информационной системы «e-Factura» и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе «Электронный мониторинг продаж». Если у предприятия образовалась разница от превышения суммой НДС, связанного с покупками (включая импортными), суммы НДС, связанного с осуществленными поставками, то по зарегистрированным после 1 января 2023 года сделкам она будет возмещаться.
Эта разница будет допускаться к возмещению за каждый налоговый период отдельно. Возмещение будет производиться в счет погашения задолженности перед национальным публичным бюджетом, а при ее отсутствии, – в счет будущих обязательств предприятия перед ним либо на его банковский и/или платежный счет. При этом продолжительность процедуры не будет превышать 45 дней со дня подачи соответствующего заявления. А в случае налогоплательщиков, представивших возражение на акт о контроле, срок не должен превышать 60 дней со дня подачи заявления.
Эти долгожданные изменения коснутся всех сфер деятельности, включая туризм. Но в случае с ним необходимы некоторые уточнения. Согласно действующему налоговому законодательству, от НДС сегодня освобождаются пакеты туристических услуг. В то же время, во-первых, если турагентство или туроператор продают услуги по отдельности, а не в пакете, то могут воспользоваться льготой по возмещению, будучи плательщиками НДС и используя е-фактуру. Во-вторых, существуют ситуации, когда туроператоры покупают у других туроператоров готовый продукт, т.е. сформированный пакет. В этом случае они перепродают, а не формируют его, и тоже могут воспользоваться возмещением налога на добавленную стоимость.
Положения НК об освобождении от НДС туристических компаний претерпели изменения с 1 марта 2019 г., когда вступил в силу новый Гражданский кодекс РМ (ГК РМ). Напомним, один из его разделов посвящен туризму и регулирует условия игры на рынке.
Основное изменение тогда коснулось принципа формирования пакета туристических услуг. Согласно ГК, это должна быть комбинация трех видов услуг для реализации единого тура или отдыха. В него включаются перевозка пассажиров, размещение, аренда автомобилей, а также любая другая туристическая услуга (питание, досуг), которая составляет существенную долю (более 25%) в стоимости комбинации.
Предпринятые в 2019 г. изменения предопределили и новое прочтение статьи 103 НК «Освобождение от НДС». Если до 1 марта 2019 г. пакет туристических услуг состоял из проживания и страховки и освобождался от НДС, то после вступления в силу ГК страховка, хотя и является обязательной, уже не считается основной услугой. Соответственно, не освобождается от НДС. Статья 103 НК четко определяет, что пакет туристических услуг освобождается от НДС, если его правильно оформить, исходя из требований Гражданского кодекса. Сегодня основными услугами в турпакете считаются транспорт, проживание и прокат автомобилей. Остальные услуги, ранее входившие в пакет, теперь также могут освобождаться от НДС, но только в случае, если их доля составляет не менее 25% от стоимости основной услуги. То есть, если взять услуги питания или досуга при формировании пакета туруслуг, необходимо, чтобы, их доля составляла не менее 25%.
В связи с изменениями по НДС, внесенными в НК с 1 января 2023 г., появились вопросы по поводу формирования пакетов туристических услуг на территории Молдовы. «Они также должны быть освобождены от НДС, чтобы стимулировать внутренний, въездной туризм, — говорит Николай Платон, доктор хабилитат экономических наук, экс-начальник ГГНИ в 2009-2012 гг., ныне руководитель Центра по информированию и продвижению туризма РМ. — Но, к сожалению, на данный момент эти изменения еще не внесены. Сложилась парадоксальная ситуация, когда при формировании пакета туристических услуг на выездной туризм освобождение от НДС действует, но отсутствует трактовка, касающаяся формирования пакета на территории Молдовы для внутреннего и въездного туризма. В частности, речь идет об экскурсионной деятельности. По закону, туруслуги, составляющие пакет, в соответствии с положениями ГК, освобождаются от НДС. Но только если они включают ночевки. Соответственно, экскурсионные программы без ночевки не освобождаются от налога».
Он объясняет, что, согласно ст. 103 п.10 НК, освобождены от НДС «путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, пакеты туристических услуг». Т. е., курсовки, которые действуют в медучреждениях без предоставления услуги ночевки, освобождены от НДС. Например, в Кишиневе центр Constructorul, в котором проводятся различные процедуры в течение дня. Но экскурсионные программы выпали из контекста и не предусмотрены законодательством в качестве освобожденных.
Существует еще одно несоответствие в законодательстве по туризму. В частности, в Законе о туризме указано, что в пакет туристических услуг входят проживание, питание, транспорт и т.д., а в Гражданском кодексе перечислены только три из них. Сегодня положения ГК используются априори, т.к. кодекс по статусу выше закона. Но для большей четкости Закон о туризме необходимо гармонизировать с положениями Гражданского кодекса.
