Проект группы депутатов о введении в налоговое законодательство концепта трансфертных цен (ТЦ) продолжает будоражить бизнес. В профильных СМИ и на онлайн-площадках разгорелась тематическая дискуссия, а в четверг в министерстве финансов его обсуждали в расширенном формате с участием бизнес-ассоциаций.
Об общих положениях проекта и его восприятии профессиональным сообществом мы уже сообщали в статье «Принцип вытянутой руки в ценообразовании» (ЛП №36 от 7 октября 2022 г.). Особый акцент специалисты делают на одном из них. Опасным и непродуманным считают они предложение авторов отдать на откуп ГНС право запретить или переклассифицировать сделку с перерасчетом налоговых обязательств перед бюджетом, если в ходе налогового контроля будет установлено, что она осуществлена с целью избежать или уменьшить налоги. При этом доказывать соблюдение принципа «вытянутой руки» обязан сам налогоплательщик, а санкции за неполное или несвоевременное представление досье трансфертных цен чревато наложением штрафа в размере до 500 тыс. леев – сумма серьезная даже для международных корпораций.
Столь глубокие изменения предлагаются без серьезного обоснования и носят общий характер, что при нашей недостаточно отрегламентированной практике налоговых контролей чревато множеством санкций, подчеркивают эксперты. Необходимо учесть опыт внедрения ТЦ в ЕС, законодательство которого позволяет гораздо более гибкий и дифференцированный подход. А также более детальный анализ налоговых последствий предлагаемой меры.
Специалисты отмечают, что молдавские законодатели с 1996 г. не могут найти четкого разделения между законным налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Но ответ на этот вопрос ищет весь мир, и в разных странах он разный. В некоторых применяют юридические доктрины (содержание превыше формы, деловая цель, сделка по шагам и т.д.), в странах ЕС используются так называемые общие нормы против обхода налогов (general anti-avoidance rules (GAAR)). Наши законодатели этот сложнейший вопрос в проекте решили одной ст. 189.1 НК «Неразрешение или переклассификация операций Государственной налоговой службой».
Елена Яворская, администратор платформы Contabil news, отмечает: «Проект неприемлем по многим параметрам. Но хуже всего то, что он содержит много «размытых» понятий и предписывает осуществление неясных действий и требований». «На наш взгляд, ст. 189.1 НК написана так поверхностно, что позволяет практически в любой сделке «углядеть» преследование целей уменьшить свои налоговые обязательства, — говорит Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. — При такой юридической технике можно расширительно трактовать договоры займа, комиссии, лизинга и т.д., и в каждом из них «увидеть» намек на уменьшение налоговых обязательств. Например, в использовании договора комиссии можно увидеть цели отсрочки наступления налоговых обязательств».
Сейчас в НК нет понятия «квалификация сделок» и, тем более, «переквалификация сделок». Учитывая пробел в налоговом законодательстве, в соответствии со ст. 6 (1) Гражданского кодекса правила толкования договора (сделки) применяются в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве. Согласно ст. 1100 ГК «договор подлежит толкованию в соответствии с принципом добросовестности». Напомним, что, согласно ст. 11 ГК «добросовестность означает стандарт поведения стороны, характеризующийся правильностью, честностью, открытостью и уважением интересов другой стороны соответствующего правоотношения». Т.е., сделки должны соответствовать законодательству, а участники сделок должны действовать честно и открыто.
«Рост изворотливости налогоплательщиков должен сопровождаться повышением уровня квалификации сотрудников ГНС, — замечает Темрин. — И это «вечное соревнование щита и меча» должно происходить в честной борьбе с соблюдением баланса интересов сторон. Тем более, что ст. 3 (31) НК предписывает: «При разработке проектов законодательных и нормативных актов в области налогообложения, регулирующих предпринимательскую деятельность, Правительство составляет акт анализа последствий регулирования. По представленным депутатами законодательным инициативам акт анализа последствий регулирования составляется Правительством в процессе согласования в соответствии с утвержденной им методологией».
