Внесенные изменения в Налоговый кодекс (НК) отныне разрешают «вычет не подтвержденных документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, для оплаты приобретений, осуществленных посредством платежной бизнес-карты».
В отступление от нормы Закона о нормативных актах, предполагающего внедрение нововведений спустя полгода после их утверждения, новые положения вступили в силу со дня опубликования. В трехмесячный срок правительству предстоит привести нормативные акты в соответствие с дополнениями к НК.
Статья 24 НК, которая регламентирует вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, дополнена ч. 101, применение которой, как ожидается, снизит бюрократическое давление на бизнес, особенно при приобретении товаров малой стоимости, и сэкономит время, затрачиваемое на заполнение налоговых накладных, их подписание, учет и т.д. всеми участниками сделки.
Новый принцип применения предпринимательских вычетов вписывается в общий тренд, направленный на сокращение расчетов наличностью. Кроме того, ожидается, что нововведение будет стимулировать выдачу чеков хозяйствующими субъектами, осуществляющими независимую деятельность. А также обеспечит не только дополнительные поступления в бюджет за счет учтенных доходов этой категории налогоплательщиков, но повысит привлекательность самой формы независимой деятельности как альтернативы предпринимательскому патенту.
Подобный порядок, когда факт оплаты бизнес-картой позволяет предприятию вычитать расходы на приобретения, произведенные при помощи нее, существует во многих экономически развитых странах. При этом не требуется документ строгой отчетности, который подтверждает, что осуществленная сделка — не фиктивная, а реальная. Точнее, вразрез с предпринимательской практикой Молдовы, такой документ там вообще не действует. Нашим предпринимателям, работающим с западными компаниями, часто приходилось объяснять, зачем необходим подтверждающий документ, когда оплата произведена официально.
Поэтому в целом бизнес воспринял изменение положительно, как уход от бланков строгой отчетности, которые были элементами контроля государства над расходами предприятия и тормозили его развитие. Теперь расчет бизнес-картой фактически приравнивается к такому документу. Однако в чеке могут отсутствовать данные о наименовании, цене и количестве приобретенного товара, и в этом плане необходимы разъяснения, замечают специалисты. Кроме того, в нововведении речь идет только о подоходном налоге. Не затронут НДС и все нюансы, которые с ним связаны, так что в этом отношении, а также в вопросах бухучета, также потребуются разъяснения.
В то же время, прописанное в Налоговом кодексе понятие обычных и необходимых расходов, остается действующим. «А это до сих пор было основным камнем преткновения в подобных случаях, и, по всей вероятности, останется и теперь, — отмечает Татьяна Гриник, директор аудиторской компании GR&TI. — Поэтому, как и раньше, не все расходы будут приниматься к вычету, а только те, которые подпадают под понятие обычных и необходимых. Законодатели не ушли от него, и в случае, когда, например, оплата покупки произведена бизнес-картой руководителя, у налогового контролера могут появиться вопросы».
Но главное, что понятие обычных и необходимых расходов трактуется не Налоговым кодексом, а регламентом, который его расширяет и позволяет двоякое прочтение закона. «Необходимы ли предприятию в его экономической деятельности соответствующие расходы, должно решать его руководство, — продолжает Гриник. — А на деле решают представители Государственной налоговой службы, в соответствии с вышеназванным регламентом. Поэтому до вступления в силу нового положения необходимо было его аннулировать и внести поправку в ст. 24 НК о том, что обычные и необходимые расходы – это те, которые считаются необходимыми с точки зрения экономической деятельности предприятия, их целесообразности и выгоды. Какими бы несоответствующими они не выглядели в глазах проверяющих».
Принятое решение в определенном смысле историческое, говорят эксперты, так как уходит целая налоговая эпоха. «Десятилетиями в спорах оттачивались критерии для установления «обычных и необходимых расходов». Государственная налоговая служба больше четверти века (с 1996 г.), как Старая гвардия при Ватерлоо, отстаивала каждый пункт вычетов, не отступая и не уступая ни в чем, — говорит Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. — Иногда справедливо, иногда не очень, как старый бульдог, не пропуская никого за линию Мажино. Я вспоминаю, как убеждал и приводил много аргументов в пользу того, что расходы на авиабилеты и гостиницу для иностранцев должны включаться в представительские расходы, т. е., в вычеты для налоговых целей. Налоговики без протокола соглашались со мной, понимая, что это расходы, связанные с осуществлением экономической деятельности, и потому должны включаться в вычеты. Но в официальных ответах строго и неуклонно придерживались позиции «никаких вычетов!» И вдруг такой крутой поворот. Торопливая смена критерия «обычных и необходимых расходов», вместо экономической обоснованности, переход на средство платежа, как критерия. Помните, как в романе Ильфа и Петрова «Золотой теленок», «ксендзы охмурили Козлевича!». Линию Мажино, оказывается, уже обошли! Мы снижаем требования к вычетам. Мы все делаем для удобства международного бизнеса. «Сами принесут, и сами предложат» — это уже из другого романа».
Но стоит ли нам так рьяно «бежать впереди паровоза», продолжает Темрин. «Нам нужно не торопливое, подобострастное латание налоговых законов, а просчитанная и понятная стратегия развития, — считает специалист. — Налоговые правила любят стабильность и перспективу. Раньше правительство раз в пять лет разрабатывало Стратегию развития Государственной налоговой службы. Этот документ и сегодня нужен бизнесу, который хочет видеть перспективу и знать планы правительства на будущее, чтобы просчитывать свои. В налоговых изменениях стратегия должна строиться не на желании угодить донорам, мы должны, в первую очередь, поддерживать отечественный бизнес. И тогда, как в романе Михаила Булгакова, «сами придут, и сами предложат».
