В прошлом году минфин впервые за много лет представил проект налоговых и таможенных изменений на 2024 г. в конце мая. Соблюдать налоговый календарь в министерстве обещают и в этом году. Проект налогово-таможенной политики на 2025 г. в ведомстве планируют представить до 1 июля т.г., чтобы бизнес мог подготовиться к нововведениям. А пока специалисты на практике изучают поправки, вступившие или вступающие в действие в этом году. И появляется в связи с этим все больше вопросов.
С этого года у предприятий появилось гораздо больше возможностей вычитать определенные расходы работодателей в пользу работников, Идя навстречу многолетним предложениям бизнес-ассоциаций, минфин согласился расширить их перечень. В него внесли расходы на повышение профессиональной квалификации работников, корпоративной культуры и командного духа, а также на покупку предприятием спортивных абонементов и ваучеров, подарков в натуральной форме, в т. ч., путевок для работников и их несовершеннолетних детей по случаю пасхальных праздников, Рождества, 8 марта, дня рождения и др. Они будут допускаться в пределах одной средней зарплаты по экономике, прогнозируемой на соответствующий год, и совокупно подлежать вычету в пределах 15% от рассчитанной разницы фонда оплаты труда по предприятию за текущий год и фонда оплаты труда для руководящих лиц.
Вычитать разрешается и расходы работодателя на факультативное медицинское страхование в пределах одной ежемесячной зарплаты по экономике. Напомним, до этого года они были разрешены в размере 50% от ежемесячной зарплаты по экономике. Допускается к вычету и компенсация расходов работника по альтернативному уходу за детьми в возрасте до 3 лет. При этом вычет по этим расходам не должен превышать 5% от годового размера фонда оплаты труда.
«Предоставлены аналогичные льготы по страхованию жизни работников и др., — комментирует Татьяна Гриник, директор компании GR&TI. — Кроме того, что эти суммы не облагаются взносами социального и медицинского страхования, их необходимо рассматривать с точки зрения уплаты подоходного налога и НДС. Но не совсем понятно, облагаются ими эти освобождения или нет, и если облагаются, то вычитаемы ли. Это пока не совсем понятно».
При этом подарки, ваучеры, дополнительные средства в дни рождения и праздники разрешены в определенных лимитах. К примеру, вычет по подаркам допускается в пределах 1370 леев в год. Вычет расходов на спорт — в размере 6850 леев в год на работника, если предприятие укладывается в допустимые 15% фонда оплаты. По НДС также прописаны лимиты. «К сожалению, такое множество лимитов значительно усложняет расчет налогового обязательства, — считает Татьяна Гриник. – Это хорошее начинание, но решение по нему разработано слишком сложное. Необходимы более подробные и четкие разъяснения специалистов Государственной налоговой службы».
При расчете предприятия корпоративной картой также разрешены вычеты и зачет НДС, но и они лимитированы – каждый чек не должен превышать сумму в 2 тыс. леев, а в совокупности за месяц она не должна превышать 10 тыс. леев.
С этого года в НК появился новый специальный раздел для физических лиц. Они имеют право вычитать не только взносы в фонды медицинского и социального страхования, но и производить другие вычеты при составлении годовой декларации по подоходному налогу. Имеются в виду их личные расходы, связанные со страховыми взносами на медицинскую помощь или с договором на оказание медицинских услуг, расходы, связанные с премией по договору страхования жизни, а также проценты, уплачиваемые по ипотечным кредитам на покупку первого дома, кроме тех, которые заключены в рамках госпрограммы «Prima Casă».
Верхний предел вычета при этом составляет размер среднемесячной зарплаты по экономике (13500 леев в 2024 г.), прогнозируемый и ежегодно утверждаемый правительством на соответствующий год. Сейчас важно, чтобы бухгалтера своевременно проинформировали об этом работников предприятий.
В 2024 г. многим предприятиям до 1 июля т.г. или до 1 октября т.г. необходимо будет приобрести новый кассовый аппарат, который осуществляет автоматическое соединение с информационной системой ГНС. Даже если имеющийся аппарат исправно работает. Связано это с тем, что значительно расширен список видов деятельности, в соответствии с которым предприятия, входящие в него, обязаны направлять информацию о продажах на сервер Государственной налоговой службы. В список добавлены торговля медицинским и стоматологическим оборудованием и техникой, розничная торговля драгметаллами, ювелирными изделиями, бижутерией, часами, а также ремонт ювелирных изделий и часов. Вошла в него и вся оптовая торговля, за исключением продаж автомобилей и мотоциклов, а также кейтеринга.
«В связи с этим возникает вопрос: если предприятие продает товары по перечислению, и контрольно-кассовый аппарат ему не нужен, то распространяется ли это требование и на него, — продолжает Татьяна Гриник. – Об этом в законе ничего не сказано, как и нужен ли такой ККМ в случае осуществления предприятием разовых или редких операций этих видов деятельности».
Дополнения внесены и в раздел о налогообложении предприятий, уплачивающих налог на доход в размере 4%. С 2024 г. в налогооблагаемую базу этого налога не будут включаться курсовые и суммовые разницы, что специалисты считают справедливой мерой, т.к. это доходы, не зависящие от деятельности предприятия.
В то же время введена новая норма, согласно которой владельцы компаний (четырех и более), которые облагаются по ставке 4% и владеют более 25% уставного капитала, одну из них обязаны перевести в разряд облагаемых по стандартной ставке в 12%. «На наш взгляд, это спорная норма, т.к. четверть доли уставного капитала на все компании — это не очень много, — считает директор GR&TI. – В то же время они смогут диктовать условия мажоритарному акционеру, у которого доля может оказаться значительнее. Эта норма далека от реалий и работала бы в случае единственного учредителя компании. А если есть другие, особенно в случае с АО, то возможен конфликт интересов. Ее необходимо доработать».
Разработана отдельная глава НК о новом режиме налогообложения для хозяйствующих субъектов, у которых есть лицензия на сбор, хранение, переработку, реализацию и экспорт отходов черных и цветных металлов. Этот рынок не очень прозрачен, но с достаточно высокими доходами, поэтому власти ожидают от введения налога легализации тех, кто работает в тени.
В соответствии с новыми положениями налогового законодательства, предприятия этой сферы деятельности теряют статус плательщиков 12% и обязаны платить 7% из суммы продаж, за исключением курсовых разниц. Декларация о доходах сдается ими раз в год. Форма ее пока не обнародована, но платить налог необходимо частями в конце каждого квартала до 25 числа следующего квартала на основе финансовых доходов предприятия.
«Пока неясно, как рассчитывать налог, если в течение года предприятие теряет лицензию, — говорит эксперт. — Или приобретает. Нет варианта сдачи двух видов отчетности – для обложения по ставке 12% и 7%. Не совсем понятна система налогообложения также и в случае, если компания занимается другими видами деятельности, но продала металлолом на небольшую сумму. Должно ли оно приобретать лицензию и обложить доход от данной сделки по ставке 7%? Например, если агрохозяйство продает старый трактор, как этот доход облагать – не понятно».
Согласно изменениям в ст. 90 НК, при дарении или продаже товара ниже себестоимости своим работникам необходимо доначислить НДС. В этом случае его стоимость равна себестоимости. Но ее можно будет определить лишь в конце месяца, а есть производства, при которых она определяется квартально, сезонно или раз в году, как в сельском хозяйстве, например. Кроме того, в себестоимость входят как прямые затраты – материалы, сырье и др., так и косвенные – зарплаты, электричество и т.д.
«Если в момент продажи таких данных нет, т. е., нет налогооблагаемой базы, как определить размер доначислененного НДС, — задает вопрос специалист. – Мы считаем, что можно было бы утверждать приказом по предприятию плановые себестоимости, а когда сможет быть рассчитана фактическая, сделать коррекцию».
