В Методологическое руководство по разработке, утверждению и изменению бюджета внесены корректировки. Они касаются льгот – крайне чувствительной для бизнес-сообщества темы.
Глава, посвященная разработке бюджетно-налоговой политики, дополнена пунктом следующего содержания: «В целях отчетности по налоговым и таможенным льготам ежегодно проводится анализ оценки упущенных доходов бюджета в результате преференциального режима. Регулярная инвентаризация налоговых и таможенных льгот, оценка упущенных доходов, мониторинг их реализации и оценка «ex-post» их прибыльности создают возможности для определения будущих вариантов увеличения доходов… Инвентаризация направлена на продвижение будущих инициатив по расширению налоговой базы с корректировкой в сторону пересмотра или снижения налоговой ставки… Отчет об оценке налоговых и таможенных льгот ежегодно публикуется на веб-странице Министерства финансов».
В принципе, анализ эффективности льгот — не новшество для законодательного процесса в Молдове. Это одна из рутинных процедур при разработке бюджетно-налоговой политики. Внедрение льгот у нас, как правило, сопровождается предварительным анализом влияния на экономику в целом, определенную отрасль или вид деятельности, в зависимости от их направленности. В данном случае акцент ставится на цикличности и прозрачности такого анализа.
Специалисты давно настаивают на необходимости пересмотра системы льгот. «На протяжении многих лет они предоставлялись без условий, автоматически при расчете налога, — констатирует бывший начальник ГНС, предприниматель Ион Присэкару. – Считаю, что льготы должны даваться на строго определенных условиях, выполнение которых необходимо подвергать тщательной проверке. Например, льготу по ускоренной амортизации, утвержденную в рамках налоговой политики-2023 г., можно было бы давать хотя бы на условиях инвестирования средств в развитие. Необходимо навести порядок в системе льгот, рассмотреть ее в комплексе, глубоко, в деталях проанализировав их влияние».
Анализ льгот периодически предоставляет в своих отчетах об исполнении бюджета Счетная палата. Однако некоторые эксперты отмечают, что в них отсутствует четкость понятий. Проблема в правильной трактовке существующих освобождений. Отчеты СП, опубликованные в последние 5-6 лет, свидетельствуют об отсутствии точной трактовки понятия льготы. «К примеру, освобождения по НДС, предусмотренные ст. 103 НК, рассматриваются аудиторами СП в качестве льготы, — говорит эксперт в налоговой сфере. – Классической льготой была 15% скидка по налогу на недвижимость, которую при соблюдении определенных условий получал гражданин. Или единая ставка налога в размере 7% для резидентов парка информационных технологий. Но отнесение какого-то освобождения от НДС к льготе без понимания самой природы данного налога автоматически искажает достоверность расчетов и качество отчета, составленного аудиторами палаты».
НДС, в первую очередь, — это налог на потребление, который оплачивает каждый гражданин из своего кармана, и этот налог напрямую влияет на конечную стоимость товара или услуги. Поэтому сначала нужно разграничить льготы, от которых выигрывает только определенный круг лиц (экономических агентов), от освобождений или преференциального снижения ставки НДС, от которого выигрывает все общество. Необходимо очень внимательно подходить к самому понятию «льгота» и не гнаться за фиктивными большими числами упущенных доходов. Их, по сути, может и не быть, так как неизвестно, остался ли бы прежним уровень продаж без льготы.
Специалисты согласны, что анализ влияния преференций необходим не только в момент их обсуждения, но и постфактум, через 1-3 года, чтобы понимать, достигнуты ли ожидаемые результаты, которые планировались при ее внедрении. Потому что любая налоговая льгота, как минимум, преследует две задачи. Это развитие определенной отрасли, которое дает дополнительные рабочие места, толчок для инвестиций. Или она может быть использована для того, чтобы вывести из тени, «обелить» какой-то вид бизнеса. И после того, как цели достигнуты, т.е., когда рынок вырос, и все работают по правилам, логично ожидать, что льготная ставка будет снижена и в дальнейшем полностью аннулирована, или же она перестанет быть льготой и станет нормой для всей экономики.
Наглядный пример льготы, которая в определенном смысле отработала свой ресурс, — освобождение от НДС при вкладе основных средств в уставный капитал. «Некоторые льготы у нас внедрялись потому, что возмещение НДС действовало ограниченно, — продолжает эксперт. – В Молдове до недавних пор не работал механизм возмещения, действующий в развитых странах. Там оно предоставляется автоматически в случае наличия дебета по НДС, в Молдове это было возможно только при экспорте, лизинге и других определенных условиях. С 1 января 2023 г. проблема решена законодательно. Ограничения аннулируются, и теперь можно получать возмещение НДС, который образовался у компании с начала текущего года. В настоящий момент бизнес-сообщество ждет регламента, который должен описать данную процедуру».
Теперь льготу по освобождению от НДС при вкладе основных средств в уставный капитал логично было бы аннулировать. Но сразу появятся проблемы у медицинской отрасли, потому что приобретаемое частными кабинетами и клиниками оборудование — дорогое, и если льготу аннулируют, стоимость его увеличится. Соответственно, и цена услуг тоже вырастет. Эта льгота позволяла снизить расходы на медуслуги для населения, что тоже нужно учитывать. В последние годы механизм возмещения отлажен и работает. Поэтому нужно внимательно проанализировать, льгота ли это или социальная поддержка населения, подчеркивает эксперт.
На нечеткость законодательства в отношении льгот указывает и его коллега, директор аудиторской компании Concept Сергей Темрин. «Налоговая льгота, согласно статье 5 (п.33) НК, – сумма налога (пошлины) и сбора, не внесенного в бюджет в формах, установленных в пункте g части (9) статьи 6, — цитирует он. — Согласно пункту g) «налоговые льготы – элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании, в виде:
— частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;
— частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;
— снижения ставки налогов (пошлин) или сборов;
— уменьшения объекта налогообложения;
— отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов;
— рассрочки погашения налогового обязательства.
Освобождения, предусмотренные статьями 33, 34 и 35, сниженная ставка НДС и освобождение от уплаты НДС с правом вычета, налоговыми льготами не считаются». Я бы не сказал, что это всеобъемлющее определение. Применение НДС при лизинге – это льгота или нет? Я вспоминаю, как специалисты смеялись над выводом СП о том, что освобождение от НДС похоронных услуг позволило налогоплательщикам сэкономить миллионы леев. Не там находятся резервы для пополнения бюджета, хотелось тогда сказать представителям СП».
При анализе льгот необходимо учитывать и то, что в Молдове нередко льгота внедряется, но не работает, не используется. Так, льготный режим для IT -парка законодательно был утвержден в 2016 г., а в реальности льготная 7% ставка для его резидентов начала действовать с 2018 г., когда были созданы парк и вся подзаконная база. Такое случается часто, потому что законодательный процесс не всегда идет гладко. В случае с льготной 7% ставкой нужно было убедить МВФ в ее необходимости.
Некоторые преференции анализировать можно не каждый год, а раз в три года, чтобы понимать, что произошло и что мешает работе льготы. Зачастую решения об их внедрении принимаются у нас тяжело. Бизнесу приходится с цифрами на руках убеждать представителей государства в их целесообразности, на это тратится много времени, при этом создание подзаконной базы – тоже долгий процесс. В то же время сегодня все ускорилось, решения необходимо принимать быстро, а у нас еще несколько лет назад проекты законов в министерства отправлялись по почте. На это, как минимум, уходило два-три рабочих дня. Поэтому процесс консультаций по проектам необходимо оптимизировать с точки зрения визуализации и процедур.
«Конечно, в вопросах правового регулирования налогообложения, в частности, установления и отмены льгот, необходимо законодательно ввести определенную методику, чтобы парламент не мог хаотично и спонтанно вводить и отменять льготы, — подводит итог Сергей Темрин. — Вспомните, как с 1.10.2018 налог на прирост капитала снизили с 50 до 20%, а через год вернулись к старой ставке. Была в нашей истории и отмена НДС на импорт компьютеров (на полгода). Такого быть не должно! И, конечно, не должно быть в юридической технике написания налоговых законов таких пунктов, как статья 189.1 (4): «Процедура применения настоящей статьи устанавливается Министерством финансов» Здесь налицо конфликт интересов!».
