За текущий год бухгалтера обязаны рассчитать амортизацию основных средств (ОС) в целях налогообложения по новому — линейному — методу. Изменения в статью 26/1 НК вступили в силу более двух лет назад и первоначально были оценены бухгалтерским сообществом весьма положительно. Но после первого года их применения появились проблемы, которые породили беспокойство.
На протяжении этих двух лет мы освещали различные мнения экспертов об этих актах и в целом о плюсах и минусах старого и нового методов, а также точки зрения, которые высказывали эксперты в пользу обоих. Особенно после представления минфином нового положения о расчете амортизации основных средств в целях налогообложения и проекта нового каталога основных средств.
В конце прошлого года специалисты МФ подготовили изменения в законодательство на базе предложений профессионального сообщества, высказанных в ходе публичного обсуждения законодательных изменений и подзаконных актов. Правительство своим постановлением их утвердило. Речь не шла о переходе на старый метод, а об усовершенствовании нового. Но вопросы по новому методу появляются до сих пор.
В частности, члены группы бухгалтеров Contabil News просят минфин разъяснить, имеет ли право предприятие рассчитывать и вычитать налоговую амортизацию в случае, если передает другому предприятию в безвозмездное пользование основное средство. Первоначально ответ ведомства, который разместили в Объединенной базе налоговой практики, был отрицательным. Он вызвал дискуссию в группе и сомнения в верности этого мнения.
Нельзя грести все под одну гребенку, отмечали бухгалтера. Производители пива, воды, мороженного передают холодильники и витрины, торговцы кофе – кофемашины. А также сезонную мебель для террас, оборудование для розлива пива и т.д. Это обычная и необходимая маркетинговая практика, которую используют не только производители, но и крупные поставщики. Значит ли это, что они не могут брать в зачёт износ этого огромного количества ОС? Это способствует продвижению их продукции.
Как уточняет госсекретарь МФ Дорел Норок, параллельно специалисты ГНС подготовили письмо, в котором дается более подробное разъяснение этого вопроса. В нем определено, что если актив отдан в безвозмездное пользование, и от него не ожидается получение доходов, то амортизация не вычитается. Если же доходы ожидаются – амортизация вычитается. На практике ожидание получения доходов легко доказать договором между сторонами найма, дистрибьюции, комиссионной торговли, товарищества и др.
Но и этот ответ не в полной мере снимает все сомнения бухгалтеров, которые указывают на то, что доказать намерение получать доход не всегда легко, если оно рассчитано, к примеру, не на весь год. «Это дополнительная коррупционная лазейка, — отмечает Татьяна Гриник, директор аудиторской компании «GR & TI». — Например, во время карантина предприятие не работало на полную мощность, и хотя оборудование в любом случае стареет морально и физически, бухгалтер сомневается, начислять ли амортизацию, так как доходов у него в этот период не было».
Новый каталог основных средств более детален в сравнении со старым, но бухгалтеров смущает диапазон допустимых сроков полезного функционирования ОС. «С одной стороны, хорошо, что предприятие, в зависимости от политики и интенсивности использования основного средства, может выбрать максимальный и минимальный сроки амортизации, — говорит Вера Бачу, директор аудиторской компании ATAConsult. — Но в связи с этим увеличивается вероятность субъективного отношения представителей налоговой службы».
В этом году амортизацию предприятия должны будут рассчитать уже по новому методу и сдать декларации до 25 марта следующего года. В целом оценивать переход пока рано, но определенные сложности уже просматриваются. Небольшому предприятию произвести перерасчет легко, а на больших предприятиях, где много основных средств, – достаточно трудоемко. Можно было дать право выбора предприятию — использовать старый или новый методы по их усмотрению. И обязать только вновь созданные предприятия работать по новому методу.
Первоначально предполагалось, что переход на новый метод расчета произойдет в 2020 году. Но из-за пандемии его продлили на год, в связи с чем появилось еще одно несоответствие. В прошлом году можно было использовать как старый, так и новый каталоги основных средств, в этом – только новый. Логично было бы наряду с переходом продлить на год и действие старого каталога. Иначе нарушается один из основных принципов налогообложения – принцип справедливости и единого подхода ко всем налогоплательщикам.
Дело в том, что подготовить вручную ведомость по амортизации по старому методу было намного проще и быстрее. Теперь гораздо более трудоемкая задача. В автоматизированной системе это делать намного легче, особенно если речь идет о большом предприятии.
Но автоматизация нового метода налоговой амортизации на предприятиях идет по-разному. Все стараются успеть, но не у всех есть достаточные финансовые и технические возможности. Предприятия иногда готовы заплатить за новый софт, но программисты не успевают подготовить систему для работы по новому методу. Поэтому есть отставание по внедрению.
В этом контексте идею властей озвучил бывший начальник ГГНИ Ион Присэкару. Он отмечает, что сегодня у предприятий серьезные проблемы с автоматизацией бухучета. Это, в первую очередь, затраты на приобретение программного обеспечения, его адаптацию в соответствии со спецификой предприятия и поддержку. Поэтому он предлагает на действующей платформе ИС ГНС установить систему ведения бухгалтерского учета и позволить доступ к ней предприятиям посредством предоставления им личного кабинета.
«Государство – держатель этой системы, — объясняет Ион Присэкару. — Оно обеспечивает ее поддержку, актуализацию в случае нововведений в законодательстве и, в зависимости от специфики предприятия, дает доступ к тому виду экономической деятельности, в котором оно действует. Кроме того, государство должно разработать модуль, благодаря которому отчетность автоматически генерировалась бы системой. А на предприятия было бы возложено обязательство вести операции в системе, и для этого нет необходимости в особых знаниях».
Таким образом государство сможет поддержать бизнес с самого начала его становления. «С другой стороны, оно сможет наблюдать в режиме реального времени все операции и транзакции предприятий, то есть, обеспечивать надзор и противодействие уклонению от налогообложения, при этом сокращаются затраты на администрирование, — продолжает Ион Присэкару. — Предприятиям это тоже выгодно, так как они освобождаются от необходимости приобретать программы и поддерживать систему ведения бухучета, т. к. актуализировать ее приходится очень часто».
Тем более, что проект ВБ по совершенствованию налогового администрирования не был реализован до конца, и ГНС вновь поднимает вопрос о необходимости модернизации информационной системы, потому что нынешняя работает с 1998 года на устаревшей платформе. Современные платформы дают широкие возможности предприятиям, они дешевле и эффективнее, подчеркивает экс-начальник ГГНИ.
