Видимо, подразумевается предложение минфина ввести в бюджетно-налоговую политику-2027 механизм сбора НДС, известный как «обратное начисление», который предлагается применять к сельскохозяйственной продукции (или к некоторым ее видам).
В поступившем в распоряжение Logos Press анализе экономического консультанта Александра Бэдэрэу рассматривается функционирование этого механизма, его преимущества и ограничения, а также реальное воздействие на участников цепочки создания стоимости в сельском хозяйстве.
По мнению автора, этот механизм не является новым — это фискальный инструмент, существующий в действующем Налоговом кодексе и применяемый к энергетическим продуктам, а также устоявшийся в Европейском союзе.
Механизм обратного начисления — это фискальный механизм, посредством которого обязанность по расчету и уплате НДС перекладывается с продавца на покупателя.
Примеры успешного применения
В Евросоюзе этот механизм временно применяется с одобрения Еврокомиссии в качестве инструмента борьбы с мошенничеством с НДС по принципу «карусели» — особенно в секторах со сложной прослеживаемостью товаров, таких как зерновые и технические сельхозкультуры. Директива ЕС по НДС (2006/112/EC, статья 199a) позволяет государствам-членам применять механизм «обратного начисления» для определенных категорий продукции.
Румыния применяет этот механизм с 2011 года, первоначально исключительно для зерновых и технических культур. Впоследствии власти страны распространили его на отходы и перерабатываемые материалы — древесину, строительные материалы, земли (в определенных ситуациях),
инвестиционное золото и поставки ИТ-оборудования, в объемах, превышающих установленный законом порог.
Недавно правительство Румынии обратилось в Еврокомиссию с просьбой одобрить распространение механизма «обратного начисления» на фрукты и овощи, с конца 2026 года.
Постепенное расширение сферы применения этого механизма подтверждает его фискальную и финансовую полезность.
Важно отметить в этой связи, что в 2025 году попытка правительства Румынии временно приостановить действие «обратного налогообложения» зерновых культур вызвала сильную протестную реакцию фермеров — признак того, что отрасль осознала преимущества механизма «обратного налогообложения» и активно их защищает.
Специфика и риски для Молдовы
Анализируя предложенную схему, можно заметить, что, к примеру, переработчик муки является звеном в цепочке, которое не получает выгоды от механизма обратного начисления НДС и обязано собирать и перечислять в бюджет полную сумму НДС, рассчитанную исходя из продажной цены муки.
Это обязательство не оказывает негативного влияния на переработчика, если он эффективно собирает НДС с покупателя муки в разумные сроки. Риск возникает исключительно в ситуации, когда коммерческий договор предусматривает отсрочку платежа, превышающую установленный законом срок для подачи декларации и уплаты НДС.
В Молдове срок подачи декларации по НДС составляет месяц, следующий за налоговым периодом. Важно подчеркнуть, что общая сумма НДС, собранная в государственный бюджет, и баланс денежных средств у экономических агентов по всей цепочке создания стоимости остаются неизменными независимо от того, применяется механизм обратного начисления НДС или нет.
Разница заключается не в конечной сумме, а в моменте взимания: при обычном налогообложении НДС взимается постепенно, на каждом звене цепочки. При обратном налогообложении НДС концентрируется на конечных звеньях — переработчике и розничном продавце.
Эта временная концентрация может вызвать эффект запаздывания бюджетных поступлений — в первые месяцы внедрения, но нейтрализуется в течение финансового года.
Механизм обратного налогообложения, в принципе, приносит определенные выгоды производителю сельхозпродукции в целом и зерна в частности — наиболее уязвимому звену в цепочке создания стоимости.
В частности:
— Производитель больше не взимает НДС с покупателя зерна и больше не перечисляет НДС в бюджет. Полностью устраняется давление на ликвидность, создаваемую «авансом НДС до его взимания».
— Производитель может возместить НДС на сельскохозяйственные ресурсы (дизельное топливо, удобрения, семена) через механизм возмещения — поскольку у него есть вычитаемый НДС на покупки, но нулевой НДС с продажи, к примеру, зерна.
— Риск мошенничества с НДС в рамках «системы карусели НДС» структурно исключен, поскольку больше нет физического потока НДС между звеньями, к примеру – зернового бизнеса, который можно было бы перенаправить одному из участников цепи.
Что это даст
Эти преимущества будут реализованы при условии принятия четкой законодательной базы, которая точно определит продукты, подлежащие «обратному налогообложению», соответствующих операторов и процедуру отчетности.
Основной повод для беспокойства участников агропродовольственного сектора в отношении налоговой реформы 2027 года — не сам механизм «обратного налогообложения», а повышение ставки НДС с 8% до 20% для сельскохозяйственной продукции, продаваемой на внутреннем рынке.
Это повышение оказывает прямое и немедленное воздействие на производителей, продающих продукцию на внутреннем рынке: снижение конкурентоспособности местной продукции по сравнению с импортом не позволяет им полностью перенести увеличение НДС на отпускную цену. А это означает, что часть повышения налога будет поглощена производителем за счет снижения маржи, а не перенесена на потребителя.
На фоне даже неизменного уровня доходов населения повышение НДС также снизит реальную покупательную способность потребителей. Они будут покупать меньшие объемы товаров (или заменять более дорогие из них дешевыми альтернативами). Это повлияет на спрос (снизит его) на отечественную сельскохозяйственную продукцию.
Вместе с тем необходимо признать, что механизм «обратного налогообложения» является полезным и хорошо откалиброванным инструментом для операций с зерновыми и масличными культурами, особенно отправляемым на экспорт.
Однако он не решает фундаментальную проблему налоговой реформы: повышение ставки НДС до 20% для сельскохозяйственной продукции, продаваемой на внутреннем рынке. При этом повышение ставки НДС до базового уровня (20%) остается вредной мерой для малых и средних сельхозпроизводителей, а также для потребителей с низкими доходами.
Министерство финансов должно рассматривать эти два инструмента отдельно. Механизм обратного налогообложения — как средство борьбы с мошенничеством на экспортном рынке. А сниженная ставка НДС — как инструмент защиты отечественных производителей и покупательной способности населения.
Подписывайтесь на наши обновления
