В этом году впервые за последние годы предпринимательское сообщество вступило в новый год сравнительно спокойно. Если не считать энергетического кризиса, конечно. Налоговая политика была утверждена вовремя, радикальных нововведений сравнительно мало. Скорректированы некоторые неточности, допущенные в предыдущие периоды. Но в целом во многом сохраняется нынешний статус-кво, на чем бизнес давно настаивал.
Что касается стимулирующих мер, то если в 2023 г. государство предусмотрело их больше для предпринимателей, а в 2024 г. — для работников, то в 2025 г. изменения коснутся обеих сторон. Но больше в части внесения уточнений. Это и понятно: невозможно ежегодно вводить льготы, от которых бюджет теряет.
Тем не менее, если до сих пор только крупные предприятия имели право начислять амортизацию в размере 50% в первый год использования основных средств, то в этом году значительно расширен список бенефициариев этой льготы. И хотя в целом механизм сложный и не самый эффективный, говорят специалисты, но это положительная стимулирующая мера.
Хорошо также, что продолжают действовать положения ст. 87 НК, касающиеся временного освобождения от уплаты подоходного налога при условии невыплаты предприятием дивидендов. Многие компании в прошлом году воспользовались этим послаблением, но авторы налоговой политики, несмотря на потери бюджета, оставили его. Это тоже нравится бизнесу.
Минфин в этом году продолжил линию на расширение спектра предпринимательских вычетов. Так, положение, применяемое к ситуации, когда в случае передачи собственности при реорганизации предприятия вычеты НДС на приобретаемые товары и услуги осуществлялись «аналогично вычету по облагаемым поставкам», авторы налоговой политики распространили на еще несколько ситуаций. А именно, в случае поставки товаров и услуг, осуществленной безвозмездно в рекламных целях, а также выпуска и закладки материальных ценностей в процессе освежения и заимствования в соответствии с положениями Закона о государственных и мобилизационных резервах №104/2020.
Вычет НДС будет производиться и при поставках юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (включая профессиональную), имущества предприятий, находящихся в процессе несостоятельности. За исключением тех, на которых идут процессы реструктуризации, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности №149/2012. В том числе заложенного, арестованного, а также имущества, обремененного ипотекой. Соответствующие изменения внесены в статью 102 (5) НК.
В эту же статью добавлена часть (7), которая вводит новый порядок вычета НДС при изменении налогового режима. Мера касается ситуаций, когда освобожденные поставки переходят в разряд облагаемых. Вычитаются суммы НДС в размере, ранее отнесенном на затраты или расходы, на оставшиеся запасы товаров, а для материальных (включая незавершенное производство) и нематериальных активов – в размере суммы НДС по бухгалтерской стоимости без учета переоцененной стоимости.
Вычет осуществляется в налоговом периоде, в котором произошло изменение режима налогообложения. В случае изменения назначения товаров он производится в момент их использования в качестве сырья, материальных и нематериальных активов для осуществления облагаемых поставок.
«Таким образом, ликвидирован еще один пробел в налоговом законодательстве, — комментирует Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. – Только практика покажет, насколько удачны эти новые правила. Учитывая, что с 1 января 2026 г. и легковые автомобили начнут облагать НДС, посмотрим, как будут применяться они при переходе от освобожденных от налогообложения поставок авто к облагаемым».
Продолжая линию на расширение перечня предпринимательских расходов, подлежащих вычету, минфин скорректировал ряд положений, предусмотренных ст. 24 НК. Так, разрешено вычитать расходы работодателей, связанные с обучением работников без отрыва от производства, др. Пересмотрены положения, которые регулируют вычитаемые расходы, с целью определения максимального предела вычета. Предполагается, что мера обеспечит более простой и понятный процесс их администрирования.
«В связи с переходом с 1 января 2025 г. при крупных покупках с наличных расчетов на безналичные, справедливым выглядит решение освободить продажу б/у легкового автомобиля (бывшего в собственности не менее трех лет) от налогов (статья 20, п. «у3» НК), — продолжает Темрин. – Подобное решение можно было бы распространить и на продажу гражданами основного жилья, бывшего в собственности не менее 5 лет. Это позволило бы избежать создания ими незаконных схем для легального прикрытия при продаже недвижимости».
Мы намеренно не касались громких нововведений, таких, как система трансфертного ценообразования или Stock option plan, которые продолжают вызывать вопросы специалистов. Совершенствование подзаконной базы для них продолжают рабочие группы, созданные при минфине, а руководство финансового ведомства и ГНС с начала этого года проводит встречи с представителями бизнес-ассоциаций, по результатам которых вскоре намерен принять решения.
