В прошлую пятницу, 9 февраля 2024 г. приказом минфина №9 от 26 января 2024 г. утверждено Положение по внедрению трансфертных цен. Документ устанавливает процедуру определения, применения и проверки трансфертных цен, а также содержание и порядок представления досье трансфертных цен.
Документ в бизнес-сообществе ждали давно и с нетерпением, т.к. с 1 января 2024 г. в Молдове действуют специальные правила установления трансфертной цены путем соблюдения «принципа вытянутой руки». Одновременно с 1 января 2024 г. вступила в силу статья 189.1 Налогового кодекса «Общее правило противодействия налоговым злоупотреблениям», где в качестве инструмента налогового контроля установлена процедура переквалификации сделок.
«Обнаружение использования трансфертных цен в сделках при налоговом контроле послужит спусковым механизмом для запуска процедуры переквалификации сделок, — говорит Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. – Так как трансфертное ценообразование распространяется на сделки между аффилированными лицами, в понятие «сделка» включается любого рода продажа, покупка, услуга, уступка, лизинг, лицензирование, кредит, ссуда, аванс, взнос или передача иным способом любого интереса или прав использования любой материальной и нематериальной собственности».
Он отмечает, что цены всегда использовались предприятиями для регулирования налоговых обязательств. И государство, в свою очередь, всегда с этим боролось. Ранее в Молдове для противодействия использованию ценообразования в целях минимизации налоговых обязательств были разработаны концепции «рыночной стоимости» и «взаимозависимых лиц». Позднее они были дополнены категорией «специфические отношения», которая использовалась исключительно для целей исчисления НДС (статья 99 (1) НК).
«По сути, это означало начало применения «принципа вытянутой руки», — продолжает он. — Он используется в налоговом законодательстве для обозначения участников предпринимательской деятельности, не являющихся взаимозависимыми лицами и действующих независимо друг от друга. Цены и условия сделок между взаимозависимыми лицами могут отличаться от цен и условий аналогичных сделок между независимыми участниками (завышение (занижение) цены при купле-продаже, беспроцентные ссуды и т.д.)».
Эксперт напоминает, что трансфертные цены возникли в 1960-х г. в связи с появлением транснациональных корпораций (ТНК), которые вели бизнес одновременно в разных странах. ТНК были заинтересованы в получении прибыли в целом, а не отдельными ее подразделениями, поэтому в сделках между собой они использовали такие цены, которые позволяли перемещать прибыль из стран с высокими налогами в юрисдикции с низкими налогами. Цены в таких сделках были основным инструментом, который позволял аккумулировать общую прибыль в самой низконалоговой юрисдикции. Они получили название «трансфертных», а трансфертное ценообразование стало основным инструментом налогового планирования ТНК.
Естественно, страны, из которых «уводилась» налогооблагаемая база прибыли, сопротивлялись. Применение трансфертных цен корпорациями стало рассматриваться высоконалоговыми юрисдикциями, как уклонение от уплаты налогов, и с этим явлением они начали бороться. Для этих целей была разработана концепция трансфертного ценообразования. Она представляет собой нейтральный экономический механизм установления цен между аффилированными лицами ТНК.
В Молдове первая попытка внедрить трансфертные цены была предпринята в 2014 году. Но бизнес воспротивился. Его аргументы были простыми: в Молдове не работают ТНК, и объем внешнеторговых операций небольшой. Но в 2022 г. концепцию в Молдове все-таки внедрили, тем более, что соседи, Румыния (с 2009 г.) и Украина (с 2013 г), уже начали использовать трансфертные цены. Кроме того, это составная часть плана BEPS (план по предотвращению размывания налоговой базы и вывода прибыли). Его внедрение является обязательным условием для вступления в Евросоюз.
«Успокаивает то обстоятельство, что при установленных в молдавском законодательстве условиях (годовой оборот выше 50 млн.леев) «под топор» трансфертных сделок может попасть очень небольшое число отечественных компаний», — замечает Сергей Темрин.
Сейчас подзаконный акт специалисты изучают, и в деталях пока не готовы комментировать его. Еще проходят традиционные семинары с представителями минфина и Государственной налоговой службы, на которых обсуждаются налоговые нововведения текущего года. На этой неделе такую встречу с министром финансов Петру Ротару организовала Ассоциация европейского бизнеса (EBA). На следующей запланированы дискуссии в Американской торгово-промышленной палате (AmCham).
Но на одно из ключевых положений эксперты сразу обратили внимание. Согласно ст. 226(19) НК, налогоплательщик, заключивший в течение налогового периода сделки на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости всех сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без учета НДС, которая составляет или превышает 20 000 000 леев, но не превышает порога, установленного в части (2), обязан подготовить и представить информацию по трансфертным ценам. В соответствии с положениями настоящей части, налогоплательщик обязан составлять и представлять досье трансфертных цен только по требованию Государственной налоговой службы.
Согласно ч.2 той же статьи, налогоплательщик, заключивший в течение налогового периода сделки с аффилированными лицами на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости всех сделок, без учета НДС, которая составляет или превышает 50 000 000 леев, обязан составить и представить информацию по трансфертным ценам и досье трансфертных цен.
Хотя подготовка досье трансфертных цен для предприятий, у которых совокупная стоимость сделок с аффилированными лицами составляет или превышает 20 000 000 леев, не вменяется им в обязанность, но по требованию налогового органа оно должно быть представлено.
«То есть, такую информацию налогоплательщик все-таки должен готовить на случай возникновения сомнений у налоговиков, — говорит известный специалист в налоговой области. – Хотя ее и не называют досье, но на самом деле подготовка такой аргументации по сделкам — почти то же самое. Это бомба замедленного действия, потому что в таком случае под сомнение можно поставить любую сделку между аффилированными лицами. Другими словами, даже те, у кого стоимость таких сделок меньше 50 млн леев, тоже не должны спать спокойно».
«Это большой риск для предприятий, — продолжает он. – Потому что существуют разные ситуации, операции, коммерческие схемы, а концепция трансфертных цен в молдавском исполнении достаточно сырая и размытая, в ней много неясностей, и вряд ли приказ сможет их устранить. Перед предпринимателем встает «экзистенциальный» вопрос: что делать — уделять больше внимания продажам, как смыслу предпринимательской деятельности, или дрожать над каждой операцией».
К тому же документ опубликован с большим опозданием, хотя закон и принят давно. Предприятиям надо было дать возможность подготовиться и составить свои бизнес-планы в соответствии с новыми положениями законодательства. Необходимы четкие разъяснения со стороны специалистов ГНС, потому что уже в следующем году предприятия должны будут отчитываться по новым правилам.
В то же время налоговики отмечают, что и сегодня ГНС имеет право запросить у предприятия документы по транзакциям в случае возникновения сомнений в их законности. Существует стандартная процедура, которая позволяет им делать такой запрос. Он сопровождается соответствующим документом. А то, что определен потолок, – хорошо. Это исключает малые предприятия, чтобы они могли продолжать работать, как раньше.
Но есть и хорошая новость. Минфин обещает вернуться к вопросу о том, чтобы не налагать на предприятия штрафы за нарушения при подготовке досье трансфертных цен в первые два года после вступления в силу закона. Известно, что этого добивались профессиональные и бизнес-ассоциации. И первоначально минфин также заявлял о подобном намерении, но в конце прошлого года по причине занятости из-за вступления в силу нового Таможенного кодекса отложил его решение до весны.
