Начало нового календарного года в Молдове, как правило, сопряжено со вступлением в силу налоговых изменений и дополнений. Налоговый сезон 2024 г. не стал исключением. С той лишь разницей, что в прошлом году минфин четко следовал законодательному календарю. Благодаря этому, нововведения были утверждены парламентом еще летом, и специалисты даже успели к ним привыкнуть. Сейчас они изучают их на практике — в стране идут обучающие семинары. И у них уже появились вопросы.
Но сначала о нововведениях, о которых «ЛП» еще не сообщал. Изменено понятие «дивиденды». Для предприятий, реализующих черные и цветные металлы, введен отдельный налоговый режим (глава 7.3 НК). Профсоюзные и патронатные организации добавлены в перечень возможных получателей пожертвований, согласно статье 36 (2) НК. С 2024 г. появится новый порядок выписки е-фактуры при оплате бизнес-картой.
К изменениям по НДС относится норма, распространяющаяся на импорт и поставки некоторых товаров для гигиены. Начиная с 01.01.2025 г., продукция, относящаяся к товарным позициям 9619, 392 490 000 и 401 490 000, облагаются пониженной ставкой НДС в 8%.
Изменения, внесенные в статью 102(12), вступающие в действие с 01.01.2024, относятся к дальнейшему расширению использования е-фактуры. Делается это путем продвижения интересов покупателя в случае, если ему выставляется е-фактура. Ускорение вычета НДС не по дате получения налоговой накладной, а по дате поставки, когда они находятся в разных налоговых периодах, будут распространены теперь (ранее это были только случаи поставки услуг, электроэнергии, природного газа, услуги фиксированной и мобильной телефонной связи, коммунальных услуг и нефтепродуктов) и на случаи использования е-фактуры для документирования поставок, осуществленных на основании сопроводительного извещения, а также на случаи оплаты платежной бизнес-картой.
Сокращение количества льгот по НДС коснулось позиции «легковые автомобили» (п. 24 статьи 103(1)). На протяжении довольно долгого времени бремя косвенного налогообложения по этому виду товара ограничивалось акцизами. Начиная с 01.01.2026, легковые автомобили, кроме акцизов, будут облагаться и НДС по стандартной ставке.
По аналогии с НДС, из текста раздела IV НК удалены нормы, относящиеся к применению акциза при импорте и получении по почте товаров (ст. 124(1) и (11)). Кроме этого, и в связи с предстоящей, начиная с 01.01.2026 г., отменой льготы по НДС на автомобили, с указанной даты вводятся новые ставки акцизов на них, предусматривающие взыскание дополнительного акциза, в зависимости от стоимости автомобиля.
В Налоговый кодекс введена новая статья 35.2 «Вычет расходов физических лиц», где упомянуты и ранее разрешенные вычеты на социальные и медицинские платежи, и дополнительное медицинское страхование. Здесь же стоит отметить, что расширен перечень расходов работодателя в пользу работников, включаемых в вычеты:
— альтернативные услуги по уходу за ребенком;
— подарки в натуральной форме;
— деятельность по укреплению корпоративной культуры;
— спортивные абонементы;
— договор медицинских услуг и др.
«Самое серьезное изменение для бизнеса – новый Таможенный кодекс, — говорит один из специалистов в налоговой сфере на условиях анонимности. — Еще рано говорить о результатах внедрения ТК, но именно от него мы ожидаем улучшения условий предпринимательской деятельности. Что касается изменений в НК, то считаю прорывом то, что он был повернут к сотруднику, физическому лицу. К сожалению, не был скорректирован размер личного освобождения, за что минфин критиковали, но появились дополнительные возможности для компаний выплачивать своим сотрудникам больше средств. Я бы сказал, что уравнены в этом отношении права парка IT с правами предприятий, которые работают в стандартном режиме налогообложения. Работодатели могут покупать своим сотрудникам страховки с минимальным налогообложением. От этого выигрывает государство, экономя средства. Кроме того, эти нормы простимулируют компании, которые предоставляют медицинские и страховые услуги. Они косвенно позволят «обелить» выросший рынок заработной платы. Правда, ожидаемый кризис 2024 г. может повернуть эти процессы вспять, и рынок IT услуг на западе это уже демонстрирует. Зафиксирована приостановка роста сферы, сворачивание заказов и сокращение некоторых бюджетов».
Утвержден новый размер минимальной заработной платы на 2024 год (Постановление правительства №985 от 06.12.2023 г.) в размере 5000 леев. Согласно заверениям властей, до 2027 г. уровень МРОТ будет доведен до 50% от средней зарплаты по экономике.
«Но есть нюанс: в Молдове отсутствует исчерпывающая статистика по зарплате, — говорит специалист в налоговой сфере. — Данные Национального бюро статистики зачастую запаздывают и не точны, поэтому сложно и нецелесообразно что-либо предполагать. Если судить по происходящему на молдавском рынке труда, зарплаты в Молдове выросли существенно по причине инфляции и дефицита кадров. Поэтому это повышение МРОТ не окажет особого влияния на бизнес».
Внесены изменения в Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В правовой оборот введены понятия «автономный субъект» и «материнское предприятие высшего ранга». Теперь автономные субъекты с доходами от продаж свыше 15,75 млрд леев обязаны включать в отчет руководства отдельную главу о подоходном налоге. «У меня вопрос: для кого пишутся эти законы? – удивляется Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. — Предприятий с такими оборотами в Молдове от силы не больше, чем пальцев на руке. Среди новинок налогового сезона-2024 остались невыясненными два вопроса. Первый из них относится к главной налоговой загадке 2024 г. — порядка определения и процедуры переквалификации сделок (часть (4) статьи 1891 НК). Следует сказать, что законодатели оставили невыясненным метод налоговой проверки, который может принести много бед и хаоса. Одно успокаивает, — его можно применять только в отношении сделок свыше 5 миллионов».
Второй вопрос касается применения положений НК, а именно, главы 11.2 раздела V, направленных на внедрение принципа трансфертного ценообразования в Молдове. «В конце 2023 г. министерство финансов разработало проект Положения об утверждении правил реализации трансфертного ценообразования, однако, на сегодняшний день нет никаких официально опубликованных документов по процедуре определения и применения методов установления факта формирования трансфертной цены в соответствии с принципом «вытянутой руки». Хотя Глава 11.2 Раздела V, а также санкции, предусмотренные ст.260 (ч.7-12) Налогового кодекса, вступили в силу с 01.01.2024 года».
