В канун Нового года были опубликованы изменения и дополнения в налоговое законодательство. Их в этом году много, поэтому пока эксперты отказываются давать целостную оценку, изучают закон. Но подчеркивают, что постоянные корректировки разбалансировали НК, и такая нестабильность мешает бизнесу.
«Новые налоговые правила вступают в действие или утрачивают силу в этом году десять раз – почти ежемесячно (с 30.01.2023, 05.02.2023, 12.02.2023, 11.05.2023, 25.05.2023, 23.06.2023, 01.07.2023, 05.08.2023, 04.09.2023, 01.01.2024 гг.), — перечисляет Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. — При этом изменения регулируются тоже почти десятком законов (№155 от 15.07.2022, №209 от 15.07.2023, №256 от 29.07.2022, №291 от 20.10.2022, №301 от 03.11.2022, №302 от 03.11.2022, №329 от 01.12.2022, №352 от 22.12.2022, №356 от 29.12.2022). Наша фирма, — а это своего рода исследовательский центр в области бухгалтерии и налогообложения, — с трудом разбирается в происходящем. А что делать обычному налогоплательщику!».
Новых положений в законе в сравнении с первоначальным проектом минфина нет, но после публичных обсуждений с участием бизнеса в него внесены изменения. Так, внедрение системы трансфертных цен перенесено на 2024 г. Представители предпринимательского сообщества смогли убедить парламентариев в том, что в Молдове к этому не готовы не только бизнес, но и нормативная база.
Однако споры по этому вопросу не утихают. «В странах с действующей системой трансфертных цен они применяются во внутригрупповых транзакциях международных компаний, — говорит директор компании Manager Audit Нина Шкендря. — Если в одном из филиалов в какой-либо стране налог меньше, то доход из страны, где он выше, перенаправляют туда, чтобы оптимизировать затраты. Это имеет место именно на таком уровне».
Сергей Темрин уточняет, что на саммите G20 в 2012 г. для борьбы с агрессивным налоговым планированием был принят т.н. план BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) или «Размывание налоговой базы и вывод доходов из-под налогообложения». В соответствии с ним Еврокомиссия рекомендовала государствам — членам ЕС ввести в национальное законодательство норму о том, что «искусственные правовые конструкции (схемы) или умышленные действия, основной или преимущественной целью которых являлось намерение уклониться от уплаты налогов и приводящие к получению налоговых выгод, должны игнорироваться. Национальные налоговые органы могут изменить юридическую квалификацию этих конструкций (схем) и действий в целях налогообложения, с учетом их экономического смысла».
«Согласно нашим законам, сделки BEPS затрагивают только тех, у кого оборот превышает 5 млн леев в год, а это несколько процентов работающих компаний, — комментирует Темрин. — В Молдове не работают транснациональные корпорации, наша территория меньше Одесской области, у нас небольшой оборот внешнеторговых сделок. И почему мы должны внедрять механизм регулирования трансфертных цен, нам никто даже не пытается объяснить».
К тому же, давая налоговикам право практически произвольно переквалифицировать сделки, мы, согласно Гражданскому кодексу РМ, нарушаем права наших налогоплательщиков, увеличивая количество налоговых конфликтов, к чему наша судебная система не готова, настаивает эксперт. И в нарушение правил законотворчества, в принимаемых парламентом документах даются ссылки на нормативные акты, которые не принимались в нашей юрисдикции. Откуда обычный налогоплательщик возьмет «Руководящие принципы ОЭСР по транснациональному ценообразованию», возмущается он.
«Подготовка досье трансфертных цен потребует немалых затрат, — говорит Нина Шкендря. — За границей этим занимаются аудиторские и консалтинговые компании, т. к. это очень сложный механизм. Поэтому необходимо детально продумать до 2024 г. все регламенты, которые министерство финансов должно разработать к этому времени, и подготовить налоговиков».
Положения о введении нулевой ставки подоходного налога на нераспределенную прибыль также претерпело изменения. «В первоначальном проекте не был прописан в деталях механизм его внедрения, — продолжает Нина Шкендря. — После наших дискуссий со специалистами минфина были внесены положения о том, в каком отчете и как отражать налог».
Первоначально доходы физических лиц свыше 1 млн леев минфин предлагал облагать по ставке 18%. Это положение также было отменено. Согласно доводам бизнеса, государство сегодня как никогда, в силу растущего бюджетного дефицита, заинтересовано в борьбе с теневой экономикой. А мера приведет к тому, что эти граждане предпочтут уйти в тень.
«Мы предлагали также увеличить до 2 500 000 леев лимит для регистрации в качестве плательщиков НДС, — рассказывает специалист — Сегодня он действует на уровне 1 200 000 леев, хотя был принят в 2018 г., и с тех пор реалии изменились, поэтому было бы резонно его увеличить. В связи с тем, что вводится нулевая ставка налога на прибыль, возникает диспропорция в отношении т.н. четырехпроцентников, налогообложение которых осталось на прежнем уровне. Поэтому можно было увеличить базу хозяйствующих субъектов, которые платят налог в размере 4% от прибыли».
Нина Шкендря отмечает, что сегодня сложилась определенная схема ухода от обязательства по регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Для этого открываются несколько предприятий. «Поэтому резонно было бы увеличить лимит для регистрации, — объясняет она. – Кстати, у четырехпроцентников налог не маленький, потому что те, кто платит обычный налог в 12%, при убытках не платят налог на доход, а четырехпроцентники оплачивают его от прибыли с продаж, даже если выходят в убыток. Почему-то нас не услышали».
В связи с внесенными в НК в этом году изменениями возникло еще одно законодательное несоответствие, на которое обращают внимание специалисты. Они поставили вопрос о необходимости изменений, касающихся организованного питания работников. В Законе о талонах на питание их стоимость увеличена до 70 леев, а в НК предпринимательские вычеты, связанные с организованным питанием работников, остались на прежнем уровне в 45 леев. Ранее в законодательство были внесены изменения, но только в отношении вычетов работодателей на транспортные расходы.
«Не все предприятия могут пользоваться талонами на питание, — говорит Нина Шкендря. — За городом, например, нет предприятий торговли и общепита, где работники могли бы их отоваривать. И получается, что разница между реальной суммой, израсходованной работодателем на питание, и 45 леями, разрешенными к вычету, которая считается льготой, приплюсовывается к доходам работника, и с нее выплачивается подоходный налог».
Предприниматели предлагали также аннулировать существующий сегодня порог пользования правом на личное освобождение для тех, у кого облагаемые доходы больше 360 тыс. леев. Они видят в этом механизм сдерживания роста зарплат. «Нередко зарплату работнику не увеличивают, чтобы он не терял возможность пользоваться освобождением. Этот порог нужно снять, чтобы не мешать росту вознаграждений, — объясняет она. – Мы видим в этом, скорее, психологический инструмент, стимулирующий выплату зарплат в конвертах. Причем, мы сами создаем подобные инструменты, от которых вряд ли выигрывает бюджет».
«Бороться с «зарплатами в конвертах» нужно не путем ужесточения мер, а экономическими методами, — уверен Сергей Темрин. — И уж, конечно, не повышая при этом страховые взносы. Бизнес, если ему невыгодно платить зарплату вместе со страховыми платежами, будет использовать любые обходные схемы, позволяющие заплатить без них».
С этого года сужается сфера действия патентов. В первую очередь это касается патентообладателей, которые занимаются торговлей. Они обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей либо в иной форме до конца 2023 г. или до июля т.г. В то же время обновлены положения, касающиеся индивидуальных предпринимателей, которые платят 1% налога на доход. Увеличен порог, который позволяет им в этой форме работать, — с 600 000 леев до порога регистрации в качестве плательщика НДС – 1 200 000 леев.
С 1 января все предприятия, включая малые, обязаны сдавать отчетность в электронном варианте. Это предполагает покупку электронной подписи. Исключения не предусмотрены, хотя есть предприятия, которые отчитываются раз в году. Это уже вызвало недовольство среди тех, кому придется приобрести электронную подпись.
Специалисты напоминают, что мобильные операторы продают для подобных случаев разовые подписи. В целом же они называют этот шаг неизбежным, но некоторые из них считают, что подпись могла бы быть бесплатной в случае, если выплата производится по налогам и сборам. Хотя электронную подпись можно использовать и для других целей, поэтому она оправдывает себя. В то же время нужно будет заключить договор с ГНС на оказание услуг, и они тоже могут быть платными. В любом случае необходимо было хотя бы за полгода заранее уведомить налогоплательщиков, чтобы они могли подготовиться.
