Полтора месяца назад Налоговый кодекс (НК) был дополнен нормой, которая разрешает «вычет не подтвержденных документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, для оплаты приобретений, осуществленных посредством платежной бизнес-карты». Речь идет о ч. 10¹ ст. 24 НК «Вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности»

Напомним, новые положения вступили в силу со дня опубликования Закона №145/2022 17 июня т.г., в отступление от норм Закона о нормативных актах, предполагающих внедрение нововведений спустя полгода после их утверждения.

Так как новый закон предусматривает, что в трехмесячный срок со дня его опубликования правительство приведет свои нормативные акты в соответствие с дополнениями в НК, минфин объявил об инициировании разработки проекта изменений в Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

В то же время некоторые эксперты уже констатируют: практически новая норма неисполнима. Если в чеке бизнес-карты нет полных данных о цене, наименовании и количестве товара, тогда компании может не хватить данных для доказательства, что это «обычные и необходимые расходы», отмечает Сергей Темрин, директор аудиторской компании Concept. Получается, что закон может оказаться нулевым.

Изначально предполагалось, что нововведение снизит бюрократическое давление на бизнес, особенно при приобретении товаров малой стоимости, и сэкономит время, затрачиваемое на заполнение налоговых накладных, их подписание, учет и т.д. всеми участниками сделки. Поэтому бизнес воспринял изменение положительно, как уход от бланков строгой отчетности, которые были элементами контроля государства над расходами предприятия и тормозили его развитие.

В целом мера вписывается в общий тренд, направленный на сокращение расчетов наличностью. Ожидается также, что нововведение стимулирует выдачу чеков субъектами, осуществляющими независимую деятельность, обеспечит дополнительные поступления в бюджет за счет их доходов, и повысит ее привлекательность как альтернативы предпринимательскому патенту.

Возможность вычета расходов на приобретения, произведенные при помощи бизнес-карты, существует во многих развитых странах. При этом там не требуется документ строгой отчетности, подтверждающий, что осуществленная сделка — реальная. Вразрез с предпринимательской практикой Молдовы, такой документ в них вообще не действует. Теперь и у нас расчет бизнес-картой фактически приравнивается к такому документу.

Еще в момент вступления в силу нововведения эксперты предупреждали, что в чеке могут отсутствовать данные о наименовании, цене и количестве приобретенного товара, и в этом плане необходимы разъяснения. Чеки не соответствуют требованиям нашего законодательства к документам строгой отчетности, которые используются для точного отражения в бухучете экономического события. Не всегда в них отражается наименование товара или услуги, иногда они группируются, и у бухгалтера нет возможности точно указать товар в бухгалтерских документах. То есть, на основе чека бухгалтер не всегда может точно отразить наименование, а иногда количество и цену товара.

«Хотя чеки содержат информацию о количестве, умноженном на цену, она нечеткая. Кроме того, чеки со временем обесцвечиваются, недолго хранятся, — не столько, сколько того требует законодательство, — говорит Татьяна Гриник, директор аудиторской компании GR&TI. — Это уход от бланков строгой отчетности, некоторые из которых изжили себя. В странах ЕС таких документов нет, и эта мера из их законодательства. Но наш нормативная база требует полной информации, а чек ее не дает, в результате искажается бухучет расходной части».

Предполагалось, что речь идет о мелких приобретениях, но в законе нет ограничений по величине покупки, констатирует эксперт. То есть, сумма чека может быть любого размера.

Она считает, что новая мера в определенных случаях упростит операции, а в других, наоборот, усложнит. Если это мелкие покупки или командировочные, где в суточные не входит точное количество товара, она удобна, но когда сумма приобретения входит в себестоимость продукции или в другие важные расходы, потому что в нашем законодательстве нет соответствующего запрета, тогда ситуации осложняются. Ставить пороги на сумму покупки – опасная тенденция, потому что не всегда понятно, где они начинаются и заканчиваются, особенно в спорах с проверяющими.

«Эта мера может повлечь за собой санкции за нарушение законодательства о бухучете, — продолжает Татьяна Гриник. – И своеобразный ящик Пандоры, особенно с учетом коррупционного фактора. Законодатели сделали шаг навстречу, но не продумали его в деталях».

Законодательные изменения, вступившие в силу с 1 марта 2019 года, существенно усложнили и удлинили процедуру регистрации предприятия для нерезидентов РМ. Теперь администратор компании должен получить фискальный код, который раньше для этого не требовался.

Необходимость в нем возникала позже, в момент получения им электронной подписи, и процедура была очень простой – Государственная налоговая служба выдавала временный фискальный код, и получить его можно было по электронной почте.

Теперь фискальный код для физического лица, нерезидента Молдовы, присваивается ГНС на основании идентификационного номера физического лица (IDNP). Подтверждает наличие IDNP и его номер, при обращении иностранного гражданина, Бюро по миграции и убежищу, на основании данных Государственного регистра населения, держателем которого является Агентство государственных услуг. При этом удерживается и установленная правительством плата в 100 лей.

Хотя плата и небольшая, сам факт неприятно удивил предпринимателей, особенно после существенного упрощения процедуры регистрации предприятия, которое наблюдалось на протяжении последних нескольких лет. Благодаря этому Молдова существенно продвинулась в международном рейтинге Doing business. Еще более неприятно, что выдать фискальный код бюро не может, если администратор компании-нерезидента ни разу не въезжал в Молдову. А если, установившись здесь, он решит привезти с собой супругу/супруга, то волокиты значительно прибавится.

Обычно международные компании назначают администраторами собственных специалистов, которые управляют предприятием не только в нашей стране, но и соседних странах, и не выезжают в Молдову. Его регистрацией занимаются адвокаты или специализированные компании, которые получают фискальный код для представителя нерезидента в Молдове по доверенности.

Зарегистрировать такое предприятие можно сейчас и без фискального кода, но оно сможет проработать лишь до момента сдачи отчета через портал servicii.fisc.md. В этом случае необходимо будет внести изменения в учредительные документы предприятия в Государственной регистрационной палате (ГРП), чтобы администратор в них фигурировал. А это дополнительные затраты в размере 1,5 тыс. леев, при срочной процедуре доходящие до 5 тыс. леев. В итоге если раньше зарегистрировать предприятие можно было за сутки, подав документы в ГРП, и на второй день отнести их в банк, теперь на эти действия уходит гораздо больше времени.

Процедура получения фискального кода займет до трех дней, срочная не предусмотрена. Затем еще один день уходит на подачу документов в ГРП. С другой стороны, регистрация предприятия за день не имеет смысла, замечают специалисты, потому что следующим шагом должно быть открытие банковских счетов. Если у администратора всего один-два дня на открытие предприятия, то он платит за срочность – около 5 тыс. леев. Но пока банк не увидит информацию о нем в системе, он не начнет с ним работать, а передача данных может задерживаться.

Из разговора с директором Бюро по миграции и беженцам при МВД Ольгой Поалелунжь выяснилось, что к этим нововведениям добавилось еще одно. Теперь при документировании инвестор подтверждает размер инвестиции или количество созданных рабочих мест. Такое подтверждение выдает аккредитованный аудитор. При изменении законодательства были приняты во внимание рекомендации иностранных экспертов, которые предлагали брать за основу либо создание рабочих мест, либо реальный объем инвестиций.

Идея пересмотреть законодательство на предмет реальности инвестиций созрела после проведенной в 2015-2016 гг. проверки, в результате которой выяснилось, что 78% иностранных предприятий, зарегистрированных в Молдове, уже не работают. Поскольку было решено считать отправной точкой размер инвестиции, Бюро по миграции и беженцам предложило упростить процедуру документирования иностранных инвесторов, порядок подачи документов и сроки их рассмотрения. Теперь это зависит от размера инвестиций. Если он составляет не менее 60 минимальных заработных плат либо компания создает четыре рабочих места, то выдается разрешение на два года, если больше – на четыре, восемь и т.д. Так как для определения размера инвестиций ведомство не располагает необходимыми специалистами, в законе прописано положение о финансовом аудите, которое действует в соседней Румынии и других странах.

«Мы были против него, — говорит Ольга Поалелунжь. — Для аудита требуется время, и он недешевый. Мы снизили тарифы и сроки, и теперь рассматриваем документы в течение 15 рабочих дней, а не 30, как ранее, сократив количество необходимых документов с 10 до 5 и выполняя услугу за минимальную сумму в 90 леев. В то время как финансовый аудит стоит от 200 евро и более и длится до двух недель и более, в зависимости от величины компании. Поэтому вопрос остается открытым. В ближайшее время мы планируем организовать встречу с представителями минфина, аудиторского сообщества и Экономического совета при премьер-министре, чтобы рассмотреть возможность разработки упрощенной или типовой справки о финансовом аудите».

В свою очередь, аудиторы считают: чтобы максимально упростить процедуру финансового аудита, Бюро по миграции и беженцам должно будет разработать специальную форму с указанием тех показателей, которые их интересуют. Так поступили в IT–парке, разработав вопросную матрицу, которая существенно сократила объем ежегодного аудиторского отчета для его резидентов.

С 1 мая т.г. в Молдове действует новый первичный документ строгой отчетности — товарно-сопроводительное уведомление (ТСУ). Приказом министерства финансов утверждена типовая форма уведомления и инструкция по его использованию.

Централизованно печатать новый документ будет Государственная налоговая служба. Она же обеспечит выдачу серии и диапазона для их самостоятельной печати, а также будет отвечать за администрирование, разработку и функционирование автоматизированных информационных систем учета. Выдачу бланков уведомлений ГНС будет осуществлять через свои подразделения.

Хозяйствующие субъекты, располагающие компьютерной системой первичного учета, смогут пользоваться правом самостоятельной печати уведомлений. Для этого предприятию необходимо подать запрос через систему «Онлайн заказ типовых формуляров». Оно выдается на бессрочной основе. Повторное подтверждение этого права запрашиваться не будет.

Напомним, товарно-сопроводительное уведомление используется в случае сопровождения товаров при их транспортировке с последующей выдачей налоговой накладной, подтверждающей передачу права собственности. А также для транспортировки товаров за пределы субъекта, без передачи права собственности на переработку и с переработки, хранение, экспертизу и прочее с последующей выдачей налоговой накладной.

Эксперты отмечают, что уведомление во многом по существу пересекается с бывшей товарно-транспортной накладной. Позже ее сменила накладная, которая в силе по сегодняшний день, хотя печать этого документа уже остановлена. Бухгалтерское сообщество видит смысл нового документа в том, чтобы облегчить выписку бланков строгой отчетности на поставки, которые требуют дополнительных условий при приемке.

Такие параметры товара, как фактическое количество, качество и даже цена в некоторых случаях определяются непосредственно при его приемке у покупателя. Это происходит тогда, когда у поставщика нет уверенности в этих параметрах и характерно для таких сфер предпринимательской деятельности, как производство сельхозпродукции, сдача и транспортировка металлолома и в других. Выписывать налоговую накладную на этапе транспортировки этих товаров преждевременно.

Необходимость уведомления однозначна. Поэтому его разработка и появление оценивается положительно профессиональным сообществом. Оно вызвано необходимостью, которая была озвучена самими бухгалтерами.

«Некоторые неточности я и мои коллеги по АСАР видим в инструкции, — говорит Светлана Слободяну, доктор экономики, директор аудиторской компании «TaxexpertConsultSRL». – Так, пункт 2 документа подразумевает, что товарно-сопроводительное уведомление используется, когда имеет место передача права собственности с последующей выпиской налоговой накладной. А далее говорится, что оно применяется при перевозке активов вне предприятия. Считаем, что необходимо уточнить, имеется в виду транспортировка вне предприятия юридически или физически».

То есть, от предприятия на другое предприятие (юридически) или между подразделениями (физически). «В уточнении «без перехода права собственности на переработку или с переработки, на хранение, на экспертизу и прочее», слово «прочее» значительно расширяет сферу действия этого документа, — продолжает Светлана Слободяну. — Операций, которые не предусматривают переход права собственности, много. Отсюда вытекает вопрос, можно ли выписывать уведомление, например, при перевозке стройматериалов со склада или от поставщика на строительный объект, который не является подразделением предприятия-подрядчика».

Она напоминает, что целью этого нововведения было сокращение и упрощение документооборота, изъятие из него документов, не имеющих важного экономического значения. Для этого сначала в 2017 году были объединены бланки накладной и налоговой накладной, теперь в Молдове применяется единый бланк налоговой накладной.

«Однако жизнь показала, что для ведения предпринимательской деятельности необходимы разные документы для разных операций, — комментирует аудитор. — Невозможно объединить все операции в единственный бланк налоговой накладной. В результате мы столкнулись с тем, что необходимо разработать документ, который будет ее дополнять, – товарно-сопроводительное уведомление».

Кроме того, в новом Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, вступившем в силу с начала текущего года, отсутствует обязательство выписки бланков строгой отчетности на внутреннее перемещение активов между подразделениями предприятия, разрозненными территориально. Для таких операций предприятие самостоятельно должно разработать документ.

«Если до сих пор было два бланка строгой отчетности, которые использовались предприятиями,– накладная и налоговая накладная, теперь они должны применять налоговую накладную, товарно-сопроводительное уведомление и самостоятельно разработанный документ для внутреннего перемещения активов, — замечает эксперт. — По сути, мы пришли к тому, что документов стало больше, чем при предыдущей ситуации. Хотя сама инициатива разработки уведомления сообществом приветствуется».