Начиная с 2024 г., вступают в действие положения Налогового кодекса, предусматривающие обязательства компаний, связанные с внедрением в Молдове системы трансфертного ценообразования. В октябре этого года специалисты министерства финансов подготовили и вынесли на публичное консультирование проект подзаконного акта, который регулирует применение трансфертных цен и структуру отчетности для предприятий, подпадающих под определенные законодательством критерии.
Представленный ведомством проект приказа содержит подробности относительно анализа сопоставимости, объяснение методов трансфертного ценообразования, сведения об условиях проведения добровольной корректировки трансфертных цен, а также порядок проведения проверки контролируемых сделок с целью установления соблюдения принципа «вытянутой руки», детали относительно информации, которая должна быть включена в документацию трансфертного ценообразования, порядок устранения двойного налогообложения, формы представления информации и инструкции по их заполнению, экономико-финансовые показатели рентабельности, используемые для тестирования соответствия принципу рыночной стоимости.
Большая часть правил и методов, содержащихся в проекте приказа, основываются на международных принципах, изложенных в Руководстве по трансфертному ценообразованию Организа́ции экономи́ческого сотру́дничества и разви́тия (ОЭСР). Как объясняют специалисты, этот документ необходимо детально изучить, он на английском языке, а существующий перевод – не официальный, потому что Румыния не является частью ОЭСР.
В настоящий момент приказ активно обсуждают в сообществе аудиторов и бухгалтеров, однако документ до сих пор не утвержден в правительстве. Задержка беспокоит специалистов. По их мнению, она объясняется неготовностью к внедрению системы трансфертного ценообразования как бизнеса, так и налоговиков.
Впервые в Молдове о ней заговорили в 2009 г., но попытка внедрения transfer pricing тогда не удалась. И в этом году бизнес-ассоциации предлагали отложить внедрение системы на два года, но минфин не поддержал эту идею. Напомним, под трансфертным ценообразованием подразумевают реализацию товаров и услуг в пользу взаимозависимых лиц по ценам, отличным от рыночных. Это цены, применяемые компаниями при сделках между их подразделениями, филиалами, подконтрольными фирмами, т.е. внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами по принципу «вытянутой руки» – одинакового подхода к установлению цены на товары и услуги, независимо от контрагента (независимое или взаимозависимое лицо).
Аффилированные лица будут обязаны заключать сделки в соответствии с этим принципом. Налогоплательщики, в свою очередь, предоставлять в ГНС информацию о трансфертных ценах по сделкам с ними. Если условия коммерческих или финансовых отношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который в отсутствие данных условий был бы получен одним из лиц, но не был получен, может быть включен в его прибыль и облагаться соответствующим налогом. Этот принцип будет применяться в любых контролируемых/согласованных сделках, совершенных между аффилированными лицами (продажа, уступка, лизинг, лицензия, кредит, заем, аванс, взнос, др.).
Налогоплательщик, который заключает с аффилированными лицами сделки совокупной стоимостью 20 млн леев за налоговый период, без учета НДС, обязан подготовить информацию о структуре управления предприятием, сделках между аффилированными лицами, соглашениях/договорах между ними, методологии и применении трансфертных цен, а также финансовых источниках и взаимоотношениях организации. Досье будет храниться 6 лет с момента составления и может быть запрошено ГНС.
А ГНС будет вправе проверять правильность определения трансфертной цены в соответствии с принципом «вытянутой руки» и запрещать или переклассифицировать сделки с перерасчетом обязательств перед бюджетом. Если в ходе налогового контроля будет установлено, что определенная сделка осуществлена с целью избежать или уменьшить обязательства, налоговый орган не будет учитывать ее или переклассифицирует в соответствии с реальной экономической целью и пересчитает их, при необходимости.
Положения о санкциях предполагают, что непредставление, неполное или несвоевременное представление досье трансфертных цен чревато наложением штрафа в размере от 300 тыс. до 500 тыс. леев. За представление недостоверной информации о трансфертных ценах возможен штраф в размере от 30 тыс. до 50 тыс. леев за каждую, но не более 500 тыс. леев.
«Мы приветствуем инициативу министерства финансов по консультированию данного проекта приказа в рабочей группе, — отмечает Анастасия Деревянкина, старший менеджер департамента трансфертного ценообразования PWC Moldova. — Учитывая тот факт, что сам концепт трансфертного ценообразования представляет собой новшество для бизнес-сообщества, ключевым элементом для его успешного внедрения и функционирования в Молдове является открытый и систематический диалог с бизнесом. Такой подход необходим для эффективного налаживания законодательства в сфере трансфертного ценообразования с учетом местной специфики. Для того, чтобы компании, наряду с налоговыми органами, имели достаточно времени для аккомодации к необходимым мерам и процессам, мы считаем важным введение льготного периода в первые пару лет действия законодательства, в течение которого не будут применяться санкции».
В Румынии, на опыт которой в этой сфере в Молдове опираются, первые проверки начали проводить и налагать штрафные санкции только через шесть лет с момента действия концепта трансфертных цен. Поэтому отложить на два года применение у нас санкций предлагает и Американская торговая палата в Молдове (AmCham Moldova). Кроме того, специалистов беспокоит собственно подготовка отчетности. Это нечто среднее между статистикой и юриспруденцией, очень узкая и специфическая область, где нужны подготовленные специалисты. В Молдове таких мало.
«Несколько человек понимают, как работает система трансфертного ценообразования, поэтому сейчас проводятся ознакомительные семинары, — говорит один из представителей сообщества. – Румынский опыт внедрения концепта, в первую очередь, показал ее высокую стоимость для бизнеса. Компаниям придется вложиться в 10 тыс. евро для приобретения софта и около 5 тыс. для оплаты услуг консультантов».
Учитывая эти обстоятельства, AmCham Moldova предлагает со следующего года начать внедрять систему пока лишь для трансграничных сделок международных компаний и отложить ее для местных компаний и их сделок. Аргументируют позицию в организации тем, что, во-первых, этот шаг необходимо будет делать не всем. В то же время компании малого и среднего бизнеса сегодня обязаны отчитываться по ст. 21 НК, п. 6, согласно которому сделки между взаимозависимыми лицами должны осуществляться по рыночной стоимости, но без подготовки досье трансфертных цен и всех остальных рисков, связанных с этим.
Так как в Молдове мало классических участников подобных рынков – крупных международных корпораций, целесообразнее было бы внедрять новые положения поэтапно и первоначально лишь для них. Нужен подготовительный период, чтобы на примере этого сегмента предприятий, у которых есть финансовые и кадровые ресурсы, протестировать новые положения законодательства и выявить, как трансфертное ценообразование в целом отразится на налоговой системе Молдовы.
Международные компании платят исправно налоги и заинтересованы в поддержке своего имиджа, поэтому им не грозят репутационные риски. У них не будет и методологических проблем, так как на базе деятельности в других странах они уже подготовлены и у них достаточно специалистов, которые могут работать в этом направлении. При этом готовить квалифицированный персонал необходимо не только в компаниях, но и в налоговой службе. Согласно практике стран, в которых применяется концепт, это будет отдельный департамент, действующий при налоговом органе.
Кроме отсутствия опыта и навыков в сфере трансфертного ценообразования, возможны проблемы бизнеса со сравнительной базой данных. Компаниям понадобится информация для сравнения цен. На национальном уровне статистическое бюро ее не предоставляет. Базу можно приобрести, но она дорогая.
В целом система transfer pricing не проста, поэтому следует изучить все подводные камни. В Румынии компаниям дают три месяца на подготовку досье трансфертных цен и предупреждают об этом заранее, чтобы они могли подготовиться, собрать информацию, посчитать и т.д. В Молдове специалистов мало, а объем работы большой. Поэтому придется привлекать консультантов из-за рубежа. Сейчас все стороны ждут позиции минфина.
